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中级会计职称试题中级会计实务试题及答案解析

一、单项选择题

1.甲公司为增值税一般纳税人，2023年1月购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为13万元，运输途中发生合理损耗2万元，入库前发生挑选整理费1万元。该批原材料的入账价值为（）万元。

答案：101

解析：原材料的入账价值=购买价款+相关税费（不包含可抵扣的增值税）+运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。本题中，增值税税额13万元可抵扣，不计入成本；运输途中合理损耗2万元，已经包含在价款100万元中，不影响总成本，只影响单位成本；入库前挑选整理费1万元应计入成本。所以入账价值=100+1=101（万元）。

2.企业采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一项固定资产原价为100万元，预计使用年限为5年，预计净残值为2万元。则该固定资产第二年应计提的折旧额为（）万元。

答案：24

解析：双倍余额递减法是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式为：年折旧率=2/预计使用寿命（年）×100%；年折旧额=期初固定资产账面净值×年折旧率。

第一年折旧额=100×（2/5）=40（万元），期末账面净值=100-40=60（万元）。

第二年折旧额=60×（2/5）=24（万元）。

（注意：最后两年改为年限平均法计提折旧，本题仅问第二年，故无需考虑净残值。）

3.下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（）。

A.内部研究开发项目开发阶段的支出应全部确认为无形资产

B.使用寿命不确定的无形资产应按直线法摊销

C.无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期消耗方式

D.无形资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回

答案：CD

解析：选项A错误，内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的才能确认为无形资产；选项B错误，使用寿命不确定的无形资产不需要摊销，但至少应于每年年度终了进行减值测试；选项C正确，企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式；选项D正确，无形资产减值损失一经计提，在以后会计期间不得转回。

4.甲公司2022年1月1日以银行存款购入乙公司80%有表决权股份，能够对乙公司实施控制，初始投资成本为3000万元。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为3500万元，公允价值为4000万元，差额为一项管理用固定资产，其账面价值为600万元，公允价值为1100万元，预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2022年度，乙公司实现净利润1000万元，未分配现金股利。不考虑其他因素，甲公司2022年12月31日编制合并财务报表时，长期股权投资按权益法调整后的账面价值为（）万元。

答案：3000

解析：甲公司对乙公司实施控制，形成企业合并，在个别财务报表中采用成本法核算长期股权投资。编制合并财务报表时，需要将成本法调整为权益法。

首先，计算乙公司调整后的净利润：乙公司账面净利润为1000万元，固定资产公允价值与账面价值差额500万元（1100-600），每年应多计提折旧100万元（500/5），所以调整后的净利润=1000-100=900（万元）。

甲公司应享有的份额=900×80%=720（万元）。

成本法下长期股权投资账面价值为初始投资成本3000万元，调整后权益法下账面价值=3000+720=3720万元？

（哦，不对，题目问的是“长期股权投资按权益法调整后的账面价值”。在合并报表中，成本法转权益法，对于子公司实现的净利润，母公司应按持股比例确认投资收益并增加长期股权投资账面价值。所以调整后的账面价值=3000+900×80%=3000+720=3720（万元）。我之前的答案“3000”是成本法下的账面价值，这里更正为3720。）

5.企业对下列资产计提的减值准备中，在以后会计期间可以转回的是（）。

A.投资性房地产减值准备

B.无形资产减值准备

C.长期股权投资减值准备

D.存货跌价准备

答案：D

解析：选项A、B、C，投资性房地产减值准备、无形资产减值准备、长期股权投资减值准备一经计提，在以后会计期间不得转回；选项D，存货跌价准备在以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

二、多项选择题

1.下列各项中，符合资产定义的有（）。

A.委托加工物资

B.尚待加工的半成品

C.计划购买的设备

D.盘亏的存货

答案：AB

解析：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。