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权衡中的创新——双元所得税评介[1]

山东大学经济学院李文[2]

[摘要]双元所得税是与综合所得税、单一税并列的一种个人所得税的要紧模式，其特征为双元税基、双元税率和限制优惠。双元所得税的优点为兼顾了税收收进和国际竞争力、兼顾了效率和一定程度的收进再分配、防止了对资本的重复课税、落低了由于通货膨胀带来的对资本所得的过度课税、简化了税制。双元所得税契合了北欧各国社会经济状况对税制的要求，因此成为北欧国家个人所得税的首选模式。

[要害词]个人所得税双元所得税资本劳动

InnovationafterWeigh——CommentonDualIncomeTax

ChineseAcademicofSocialSciencesLiWen

Abstract:Dualincometaxisamajortypeofpersonalincometaxaswellascomprehensiveincometaxandflattax.Itscharacteristicsaredualtaxbase,dualtaxrateandlimitedtaxpreferences.Themeritsofdualincometaxaregivingconsiderationtobothtaxrevenueandinternationalcompetitiveness,takingintoaccountofbothefficiencyandredistributiontoacertaindegree,avoidingdoubletaxationoncapital,decreasingovertaxationoncapitalgains,andsimplifyingtaxsystemaswell.DualincometaxagreeswiththesocialandeconomicstatusoftheNordiccountries,andthenbecomesthebestchoiceofthem.

Keywords:PersonalIncomeTax,DualIncomeTax,Capital,Labor

个人所得税模式受制于一个国家的经济开展水平、要素需求状况、税收征管环境、国际经济形势、其他国家的税制状况等多种因素，因此，不同的国家，其选择的个人所得税模式可能存在较大差异，且随着时刻的推移，呈现动态的变化轨迹。

目前，各国采纳的个人所得税模式虽千差万不，但总体而言大致能够分为三类：综合所得税〔comprehensiveincometax〕、双元所得税〔dualincometax,DIT〕和单一税〔flattax〕。其中，双元所得税产生于上世纪80年代，指在对非资本所得实行累进税率的同时，对资本所得实行比例税率。双元所得税产生于北欧，是北欧福利国家在经济全球化日益强烈的背景下，对税制进行权衡的结果。

一般而言，双元所得税有其理想模式，然而，在现实世界中，由于种种因素的牵扯，理想模式特别难实现，因此，实施双元所得税的国家均采取了适合各自国情的非理想模式。

一、理想双元所得税的特征

双元所得税的思想最早产生于丹麦，是由丹麦经济学教授NielsChristianNielsen于1980年在?储蓄、福利和国民经济?一书中提出的，理想的双元所得税要紧包括三个特征：

1.双元税基

双元所得税将税基分为两个局部：资本所得〔capitalincome〕和非资本所得〔non-capitalincome〕。其中，资本所得为来源于各项资本的所得，包括利息、股利、资产租金、资本利得、特许权使用费、自用住房的估量租金等；非资本所得那么包括劳动所得、退休金、其他的政府转移支付等，其中，要紧为劳动所得(laborincome)。关于混合了劳动所得和资本所得的自营业者的所得，那么按照一定的方法分解为劳动所得和资本所得。

2.双元税率

理想的双元所得税对资本所得和非资本所得适用两套税率：关于非资本所得，连续传统的水平较高的累进税率；而关于资本所得那么适用水平较低的比例税率，那个比例税率与公司所得税税率相同，也与非资本所得的最低边际税率类似。

3.限制优惠

双元所得税与综合所得税相比，清理了大量的侵蚀税基的特别优惠，大大拓宽了税基，同时也简化了税制。

因此，就全然而言，双元所得税实际上是一种分类所得税：对资本所得和非资本所得〔要紧为劳动所得〕分不按照不同的税率课税。

二、北欧国家选择双元所得税的缘故

双元所得税是猎取收进与提高国际竞争力、公平与效率等原那么博弈的结果，它实际上是关于综合所得税和一般支出税〔universalExpendituretax〕的一个折中。所谓一般支出税，即对纳税人的消费支出课税，而消费支出也并非指纳税人当期实际消费的数额，而是指纳税人的全部收进减除不是用于消费的支出后的局