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新收入准则：建筑企业亏损合同的会计处理

新收入准则合并了老准则中的《企业会计准则第15号——建造合

同》，在亏损合同的处理上有了较大的变化。

老准则：

合同预计发生的总亏损，扣除已在账面反映的部分，计入“资产

减值损失”，与“存货跌价准备”科目；

新准则：

合同预计发生的总亏损，扣除已在账面反映的部分，按照《企业

会计准则第13号——或有事项》，计入“主营业务成本”，与“预计

负债”科目。

案例

甲建筑企业签订不可撤销的固定总价合同15000万元。结算频率

每年一次，预计发生的总成本10000万元。第二年，预计总成本上升

到16000万元。

分录如下：（单位：万元）

第一年：

（1）实际发生合同成本：

借：合同履约成本2000

贷：原材料、应付职工薪酬等2000

（2）结转成本和收入：

履约进度=2000/10000=20%

借：合同结算——收入结转3000（15000*20%）

贷：主营业务收入3000

借：主营业务成本2000

贷：合同履约成本2000

（3）结算合同价款：

借：应收账款3815

贷：合同结算——价款结算3500

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）315

说明：合同结算科目贷方余额500万元，表明甲企业已经结算但

尚未履约的义务500万元，甲公司预计该部分履约义务将在一年内完

成，因此应在资产负债表上列示到“合同负债”项目。

第二年：

（1）实际发生合同成本：

借：合同履约成本2000

贷：原材料、应付职工薪酬等2000

（2）结转成本和收入：

履约进度=4000/16000=25%

应确认总收入=15000*25%=3750

借：合同结算——收入结转750（15000*25%-3000）

贷：主营业务收入750

借：主营业务成本2000

贷：合同履约成本2000

（3）结算合同价款：

借：应收账款2180

贷：合同结算——价款结算2000

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）180

（4）确认合同损失：

借：主营业务成本750

贷：预计负债750

说明：预计合同总成本16000万元大于合同总收入15000万元，

预计损失总额1000万元，在账务中已经反映了（2000+2000）-

（3000+750）=250万元的亏损，因此还需确认完成履约义务预计发

生的剩余损失750万元（1000-250）。

注意：此处与老建造合同准则的区别：

建造合同准则应用指南，在此的分录是：

借：资产减值损失750

贷：存货跌价准备750

为便于理解，我们可以比较存货准则与或有事项准则中的处理：

1.《企业会计准则讲解第二章——存货》：

如果企业持有存货的数量少于销售合同订购数量，实际持有与该

销售合同相关的存货应以销售合同所规定的价格作为可变现净值的计

算基础。如果该合同为亏损合同，还应同时按照《企业会计准则第13

号——或有事项》的规定确认预计负债。

2.《企业会计准则讲解第十四章——或有事项》：

亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计

负债。其中，亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超

过预期经济利益的合同。预计负债的计量应当反映退出该合同的最低

净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚

两者之中的较低者。

个人理解：

（1）老建造合同准则，将工程施工余额大于工程结算余额的余额，

在报表中列示为存货项目，个人认为，即使作为存货项目列示，也不

应计提存货