2025年中级会计师实务考试真题答案及考点归总.pdfVIP

2025年中级会计师实务考试练习题答

案及考点归总

一、综合题：长期股权投资与合并财务报表

甲公司2023年至2025年与长期股权投资相关业务

如下：

（1）2023年1月1日，甲公司以银行存款5000万

元购入乙公司30%股权（能够施加重大影响），当日乙

公司可辨认净资产公允价值18000万元（账面价值

16000万元，差异源于一项剩余使用年限10年的管理

用固定资产，直线法折旧）。2023年乙公司实现净利

润2000万元，宣告分派现金股利500万元。

（2）2024年1月1日，甲公司以8000万元购入乙

公司40%股权（累计持股70%，形成控制），购买日乙

公司可辨认净资产公允价值22000万元（原30%股权公

允价值7500万元）。2024年乙公司实现净利润2500

万元，未分配股利。

（3）2025年1月1日，甲公司以12000万元出售

乙公司50%股权，剩余20%股权公允价值4800万元（丧

失控制权但仍有重大影响）。

答案及解析：

（1）2023年甲公司对乙公司长期股权投资分录：

①初始投资：

借：长期股权投资——投资成本5000

贷：银行存款5000

②调整初始投资成本（5000＜18000×30%=5400）：

借：长期股权投资——投资成本400

贷：营业外收入400

③确认投资收益（调整后净利润=2000-（18000-

16000）/10=1800万元）：

借：长期股权投资——损益调整540（1800×30%）

贷：投资收益540

④确认现金股利：

借：应收股利150（500×30%）

贷：长期股权投资——损益调整150

（2）2024年1月1日合并成本及商誉计算：

合并成本=原30%股权公允价值7500+新增40%股权

成本8000=15500万元；

商誉=合并成本-购买日乙公司可辨认净资产公允价

值×70%=15500-22000×70%=100万元。

（3）2025年出售股权分录：

①个别报表：

出售50%股权（对应原70%股权的5/7）：

借：银行存款12000

贷：长期股权投资10785.71（（5000+400+540-

150+8000）×5/7）

投资收益1214.29

剩余20%股权追溯调整（原30%股权的2/3）：

调整初始投资成本：原30%股权初始成本5400万元，

对应20%股权为5400×2/3=3600万元，与原账面价值

（5000+400+540-150）×2/3=（5790）×2/3=3860万

元的差额无需调整（因5400×2/3=3600＜3860，不调

整）；

调整损益：2023年乙公司调整后净利润1800万元

×20%=360万元，2024年乙公司净利润2500万元

×20%=500万元（未分配股利），合计860万元：

借：长期股权投资——损益调整860

贷：盈余公积86（860×10%）

利润分配——未分配利润774

②合并报表：

终止确认长期股权投资账面价值

（22000×70%+2500×70%=17150万元），确认处置价

款12000+剩余股权公允价值4800=16800万元；

投资收益=16800-17150+其他综合收益（假设无）

=-350万元；

分录：

借：投资收益350

贷：未分配利润350（调整丧失控制权日的投资

收益）

考点归总：长期股权投资权益法初始计量与损益

调整（含被投资方可辨认净资产公允价值与账面价值差

异的调整）；多次交易实现非同一控制下企业合并的合

并成本与商誉计算；成本法转权益法的追溯调整（剩余

股权按权益法追溯）；丧失控制权时合并报表的投资收

益计算（需考虑剩余股权重新计量）。