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企业会计准则第22号——金融工具确认和计

量应用指南

总则与适用范围

金融工具确认和计量准则是企业会计准则体系中的重要组成部分，其核心

在于规范各类金融工具的会计处理方法。根据准则规定，金融工具是指形成一

方金融资产并形成其他方金融负债或权益工具的合同。这种双边合同关系构成

了金融工具会计处理的基础框架。

在具体适用范围上，本准则涵盖了绝大多数金融工具的确认和计量，但排

除了若干特殊情形。例如，由长期股权投资准则规范的对子公司、合营企业和

联营企业的投资原则上不适用本准则，除非企业选择按照金融工具准则进行会

计处理。此外，职工薪酬、股份支付、债务重组、或有事项、收入、企业合

并、租赁等准则规范的特殊合同权利和义务也不在本准则适用范围内，除非这

些合同中嵌入了需要单独处理的衍生工具。

实务操作中需要特别注意衍生工具的识别和处理。衍生工具是指价值随特

定变量变动而变动、不要求或要求较少初始净投资、在未来某一日期结算的金

融工具。常见的衍生工具包括远期合同、期货合同、互换合同和期权合同等。

这些工具除非作为有效套期工具，否则通常应划分为交易性金融资产或金融负

债。

金融工具的分类标准

金融资产的分类是本准则应用的关键起点。根据企业持有金融资产的业务

模式和合同现金流量特征，金融资产应当分为三类：以摊余成本计量的金融资

产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，以及以公允价值

计量且其变动计入当期损益的金融资产。这种分类方法相比旧准则的四分类更

加注重业务实质而非形式。

以摊余成本计量的金融资产需要同时满足两个条件：一是企业持有该金融

资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标；二是该金融资产的合同条款在

特定日期产生的现金流量仅为对本金和未偿付本金金额之利息的支付。这类金

融资产通常包括持有至到期投资、贷款和应收款项等。在计量上，这类资产采

用实际利率法计算利息收入，减值损失采用预期信用损失模型。

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产也需满足特定条

件。对于债务工具投资，当业务模式既以收取合同现金流量又以出售为目标

时，应当分类为此类；对于权益工具投资，企业可以作出不可撤销的指定选择

将其分类为此类。这类金融资产的特殊之处在于其公允价值变动通常计入其他

综合收益，不影响当期利润，但处置时累计在其他综合收益中的金额需要转入

留存收益。

表1金融资产分类及会计处理对比

分类标准计量属公允价值变动利息收入确认方法

性处理

以摊余成本计量摊余成不适用实际利率法

本

公允价值变动计入其他综合公允价计入其他综合实际利率法(债务工

收益值收益具)

公允价值变动计入当期损益公允价计入当期损益股利收入(权益工

值具)

金融负债与权益工具的区分

金融负债与权益工具的区分是金融工具会计中的难点之一。根据准则规

定，金融负债是指企业符合下列条件之一的负债：向其他方交付现金或其他金

融资产的合同义务；在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合

同义务；将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企

业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具。

权益工具则是指能证明拥有企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的

合同。在判断一项金融工具是负债还是权益时，关键在于分析合同义务的实质

而非法律形式。例如，优先股如果含有强制赎回条款或持有人有权要求发行方

赎回，通常应分类为金融负债而非权益工具。

复合金融工具的处理需要特别关注。某些非衍生金融工具同时包含负债和

权益成分，如可转换债券。企业应当将这种复合金融工