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2025年《税收筹划》课后习题参考答案

习题一：混合销售与兼营行为的增值税筹划分析

甲公司为增值税一般纳税人，主要从事智能设备销售及安装服务。2024年12月，与乙企业签订合同，约定向乙企业销售一套智能生产线设备并提供安装服务，设备不含税售价500万元，安装服务不含税价款100万元。已知甲公司未对设备销售与安装服务分开核算时，税务机关将从高适用13%税率；若分开核算，设备销售适用13%税率，安装服务适用9%税率（假设安装服务符合“建筑服务”定义）。

问题：分析甲公司是否应分开核算设备销售与安装服务，并计算两种方式下的增值税税负差异。

解答：

1.未分开核算的增值税计算：

未分开核算时，全部收入从高适用13%税率，销项税额=（500+100）×13%=78万元。

2.分开核算的增值税计算：

设备销售销项税额=500×13%=65万元；安装服务销项税额=100×9%=9万元；合计销项税额=65+9=74万元。

3.税负差异与筹划结论：

分开核算可减少增值税4万元（78-74）。根据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号），纳税人兼营销售货物、服务等适用不同税率或征收率的，应分别核算销售额；未分别核算的，从高适用税率。因此，甲公司应通过合同明确区分设备销售与安装服务的价款，分别开具发票并核算收入，以适用较低税