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审计行业审计部审计师审计程序操作手册

第1章审计计划与风险评估

1.1总体审计策略制定

总体审计策略旨在确定年度审计范围、时间安排、资源分配及重大错报风险应对的总体框架，其核心在于平衡审计效率与覆盖度。在制定策略时，审计师需首先评估被审计单位的经营周期，例如某制造业企业通常存在4个季度生产旺季，因此审计师应优先将资源集中在前3季度的存货审计中，并预留10%的机动时间应对突发调整。策略制定需明确审计资源的优先级分配，依据风险评估结果决定投入程度。假设被审计单位因新引入的ERP系统上线，信息系统控制风险等级由“高”调整为“中”，审计师应相应减少对该系统的穿行测试时间，转而增加对业务流程穿行测试的频次，确保核心控制点无遗漏。

确定审计范围时，必须界定“重要账户”和“重要交易”，这直接影响审计工作的重心。以一家零售企业为例，若经初步分析发现其“库存周转率”波动异常，审计师将把该科目的实质性程序列为重中之重，而将“日常销售流水”的抽样频率调整为每笔必查，而非常规的随机抽样。确定审计时间安排需考虑被审计单位的关键作业节点。对于建筑施工企业，若发现其工程款结算滞后，审计师应制定“先结算、后审计”的专项计划，将现场盘点和函证工作安排在工程款到账后的3个工作日内完成，以避免审计证据因时间推移而失效。确定审计资源需求时，需根据审计复杂程度动态调整人力配置。若被审计