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营改增后预收款的账务处理

一、预收款的定义与增值税纳税义务发生时间的判断

预收款，顾名思义，是指企业在向客户提供商品或服务之前，预先收取的部分或全部款项。在营业税时代，预收款通常直接作为纳税义务发生时间的标志之一。但营改增后，增值税的纳税义务发生时间判断标准发生了显著变化，这是准确进行账务处理的前提。

根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）及相关配套文件，增值税纳税义务发生时间的基本原则是：纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

关键在于“发生应税行为”。对于预收款而言，如果在收到款项时，应税行为尚未发生，那么此时通常不产生增值税纳税义务。但有两个重要的例外情形需要特别注意：

1.租赁服务：纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。这是一个非常明确的特殊规定，无论是动产租赁还是不动产租赁，只要采取预收款方式，收到预收款的瞬间即产生纳税义务。

2.建筑服务：根据《国家税务总局关于发布纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法的公告》（国家税务总局公告2016年第17号），纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照规定的预征率预缴增值税。虽然这里强调的是“预缴”，而非直接产生