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法律行业审计部审计师审计程序执行手册

第1章审计总体策略与风险评估

1.1审计目标与范围界定

明确审计范围时，必须依据《中国注册会计师审计准则》中关于“审计范围”的规定，首先界定被审计单位“审计单位”的边界，即从董事会到具体执行审计程序的岗位，确保审计师能接触到所有关键财务记录，不得遗漏任何未记录在案的内部控制节点。确定“审计目标”需基于对被审计单位经济业务实质的理解，不仅要满足财务报表列报的合规性要求，还需涵盖对重大会计估计合理性、资产减值测试准确性以及收入确认时点的商业实质判断，确保审计结论能真正反映企业核心业务的真实状况。

界定“审计范围”的实质性工作时，必须区分“常规审计范围”与“特别审计范围”，对于存在重大错报风险领域（如金融工具投资、复杂的递延所得税资产计提），必须扩大审计范围至所有相关交易链条，并获取更具说服力的审计证据。在界定过程中，需执行“穿行测试”以验证审计程序是否覆盖了所有关键业务流程，例如检查从销售订单到应收账款确认的完整闭环，确保审计程序执行无死角、无遗漏。对于涉及关联方交易的审计范围，必须严格遵循“实质重于形式”原则，不仅检查合同条款，还需穿透核查资金流向、定价公允性及是否存在利益输送，确保审计范围覆盖所有隐蔽的关联方交易路径。

界定审计范围时，必须考虑“审计环境”中的外部监管要求，例如若被审计单位处于金融控股公司监管重点行业，审计范