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境外双重国籍继承人境外无形资产在常居地国遗产税课税财产范围的判定——基于经合组织最新税收示范文本诠释

摘要

随着全球跨国资本流动的爆发式增长，境外双重国籍继承人境外无形资产的遗产税课税财产范围判定问题日益剧烈。当前涉外税收司法实践面临跨国无形资产税收管辖权冲突，以及如何平衡常居地国税收主权与纳税人合法产权保护的现实困境。本文采用比较税法教义学分析与多层级逐步回归实证路径相结合的方法，系统解构了境外无形资产在常居地国遗产税征管中面临的重叠征税与非自愿合规风险。研究表明，跨国无形资产的虚拟流动属性在面对属地强制性民商事与税收法律规制时遭遇了严重的法理阻抗。这一现象促使跨国税收司法裁判转向基于经济实质联系原则与公共政策强行法的穿透式实质审查。本研究成功破除了单一形式国籍外观主义的教条，确立了跨法域涉外税收诉讼中的税收协定公共政策抗辩分析范式。研究成果填补了涉外税法学在跨境无形资产产权判定与国际双重征税规避交互层面的理论空白。

关键词：双重国籍继承人；无形资产；遗产税课税范围；经济实质联系；公共政策抗辩

引言

随着全球跨国商事活动与国际资本流转迎来爆发式增长，离岸财富信托、数字化股权以及境外无形资产的运作模式呈现出高度的复杂化与去中心化特征。在这种全球化资本管理新常态下，境外无形资产凭借其精密的产权分离架构、长线的时间锚定效应以及多元的税收流转策略，迅速抢占了跨国财富保全与代际传承的核心位