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增值税税法实施后贷款服务进项税要点

一、政策依据：明确不得抵扣的核心法规框架

贷款服务进项税不得抵扣的规则，贯穿于营改增以来的政策体系，《增值税法》实施后进一步予以明确，核心依据如下：

（一）基础法规支撑

1.《增值税法实施条例》第二十一条：明确纳税人购进贷款服务的利息支出，及其向贷款方支付的与该贷款服务直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用支出，对应的进项税额暂不得从销项税额中抵扣。

2.财税〔2016〕36号文附件1及附件2：作为营改增核心政策，附件1《销售服务、无形资产、不动产注释》界定了贷款服务的征税范围，包括各种占用、拆借资金取得的利息及利息性质收入；附件2进一步明确，纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的各类费用，进项税不得抵扣。

3.国家税务总局12366答复口径：针对融资性售后回租、票据贴现等特殊业务，明确其利息性质收入按贷款服务计税，对应进项税不得抵扣（如浙江12366对“融资租赁租赁利息”发票抵扣问题的答复）。

（二）政策核心边界：“贷款服务”的界定标准

判断进项税是否可抵扣，首要前提是准确界定业务是否属于“贷款服务”。根据财税〔2016〕36号文注释，贷款服务是指“将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动”，具体包括以下情形：

保本利息收入：金融商品持有期间（含到期）的保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等；

利息性质业务：信用卡透支利息