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2026年CPA审计主观题专项训练题库完整答案

一、简答题（每题5分，共60分）

1.审计项目组成员与审计客户之间存在重要的密切商业关系，但该商业关系不涉及审计客户的关键管理人员。请指出会计师事务所通常应采取哪些防范措施？如果防范措施不能将不利影响降低至可接受的水平，会计师事务所应如何处理？

答案（1）防范措施包括：将项目组成员调离审计项目组；由项目组以外的适当复核人员复核该成员已执行的工作；修改审计计划；向审计项目组委派更有经验的人员。

（2）如果防范措施不能消除或降低不利影响至可接受水平，会计师事务所应当终止该商业关系，或者拒绝接受或解除审计客户委托。

解析本题考查职业道德基本原则中关于商业关系的防范措施。核心思路是先消除影响源（调离/终止关系），再通过复核或修改计划降低影响。

2.注册会计师对应收账款实施函证，如果未收到回函，应当如何处理？请简析其替代审计程序。

答案如果未收到回函，注册会计师应当实施替代审计程序。替代审计程序主要包括：

（1）检查形成应收账款余额的销售合同、销售订单、销售发票、出库单、发运凭证及客户签收记录等支持性文件；

（2）检查期后收款记录；

（3）必要时向该客户再次发函询证。

解析函证是应收账款审计最有效的程序，但回函并非必然获得。替代程序的核心思路是利用企业内部和外部可获取的独立证据，形成对应收账款存在性、权利和义务以及计价的结论