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财务造假基本理论概述

1.1财务造假相关概念

财务造假是指企业违反国家法律法规等相关规定，利用各种财务欺诈手段在会计账务中弄虚作假，粉饰财务报表掩饰企业真正的财务状况、经营成果与现金流量的行为。

因财务造假主体的不同，主要分为员工造假和管理者造假。管理者造假主要指管理层为了掩饰企业的盈利状况操纵利润或挪用资产，精心设计伪造变造会计事项。员工造假则多是因为相关人员业务不精、缺乏职业道德、迫于业绩考核压力等，在追求物质利益时个人意志凌驾于集体之上，通过伪造会计凭证谋取私利。造假者的职位越高，审计师越难以发现。

财务造假的手段通常有虚构交易、虚增资产、提前确认收入、计提资产减值准备、隐瞒重大事项等。例如，销售人员会通过伪造公章签订销售合同，虚开销售发票以及发运凭证等虚增销售收入以完成企业的销售指标，管理层通常也会借此操控利润。临近年终时，企业也会选择虚开销售发票，在次年开年再用红字冲红以增加当年的营业收入。

1.2冰山理论

舞弊冰山理论即二因素理论。将舞弊比作漂浮在海面上的一座冰山，海平面上看到的只是冰山一角，大量的风险隐藏在海平面以下，难以发现与控制。根据冰山理论，舞弊分为海平面以上的结构部分与海平面以下的行为部分。结构部分是指组织结构、企业内部管理（财务资源、态度、技术）等客观且易辨别控制的。行为部分则更主观，更易被掩饰，舞弊风险更高。

1.3舞弊三角理论

舞弊其本身是一个宽