跨境数字服务税数字常设机构征税权冲突之国际法协调与救济——基于联合国发达国家与发展中国家税收示范文本的文本诠释.pdfVIP

跨境数字服务税数字常设机构征税权冲突之国际法协调与救

济——基于联合国发达国家与发展中国家税收示范文本的文

本诠释

摘要

随着跨境数字服务贸易的爆发式增长，全球经济数字化转

型导致传统的物理存在常设机构原则丧失了原有的调节功能，

各国在数字常设机构征税权的分配上冲突频发，直接威胁到国

际税收秩序的稳定与多边经贸合作的深入开展。传统的国际税

收管辖权划分模式在面对高度数字化、去中心化且依赖用户价

值创造的跨境服务时，由于缺乏统一的联结度标准与价值分配

机制而陷入治理僵局。本文采用国际法教义学分析与多边条约

规范诠释相结合的方法，系统梳理了联合国发达国家与发展中

国家税收示范文本中关于数字服务征税权的规则演进与文本差

异。研究结果表明，现行双边税收协定在应对数字常设机构冲

突时，存在严重的来源地管辖权虚化、实质经济联系判定标准

异化以及国际税收仲裁救济程序穿透不足等规范泛化偏误。协

调跨境数字服务税冲突的出路，在于确立基于用户价值贡献度

与多边利益均衡对齐的阶层式国际税收协调与多渠道综合救济

框架。本研究构建的数字联结度穿透审查与多元纠纷解决机制

，能够有效破除当前全球数字服务税规制悬浮与国际税收单边

保护套利的治理困境。

关键词：跨境