营销纳税筹划讲义.ppt

转让定价纳税筹划 实例：某甲公司生产的A产品经过三道工序连续加工，第一道工序单位产品成本200元，第二道工序单位产品成本450元，第三道工序完工单位产品成本500元。A产品每件售价800元，每年销售25万件，企业所得税税率为33%。有关指标计算如下： 销售收入：25万件×800元=20000万元 销售成本：25万件×500元=12500万元 销售税金：200万元 期间费用：2300万元 利润总额：20000-12500-200-2300=5000万元 所得税=5000×33%=1650万元 纳税筹划方案： 在某经济特区投资设立一家全资子公司（乙公司），该公司适用企业所得税税率为15%。甲公司将第二道工序生产的A产品作为成品卖给乙公司，售价为540元。假定甲公司销售税金和期间费用的10% 转移给乙公司，乙公司同时增加管理成本100万元。 735 0 所得税 4900 0 利润总额 330 2070 期间费用 20 180 销售税金 14750 11250 销售成本 20000 13500 销售收入 乙公司 甲公司 指标 转移定价后应纳企业所得税计算表 降低纳税成本：1650-735=915万元 3. 价款结算的纳税筹划 价格结算方式纳税筹划 税法规定： 按价款结算方式不同，规定了产品销售收入确认的时间。 －直接收款方式：不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。 －托收承付或委托收款：发出货物并办妥 托收手续的当天。 －赊销和分期收款：按合同约定的收款日期的当天。 －预收帐款：货物发出的当天。 －委托代销：收到代销单位销售的代销清单的当天。 －销售应税劳务：提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天。 －视同销售：货物移送当天。 赊销和分期收款： 一次性收款与分期收款合同分别签订，并在合同中明确分期收款的日期。 如果发生合同未到期而提前收取货款，应补开发票，并计算销项税额。 预收货款： 在收到预收货款，货物没发出去之前，不作收入处理，不计税。 在货物发出后，全额转作收入处理，并计税。 现金折扣纳税筹划 税法规定： 现金折扣是为了促使客户提前付款给予一种折扣。 现金折扣计入财务费用，不得冲减销售额，不得在应税所得额中扣除。 综合考虑应收帐款成本和纳税成本进行筹划。 实例１：某公司销售产品一批价款100万元，现金折扣条件为：5/10，20/3，N/30，顾客于第15天付款。该公司为一般纳税人，增值税率为17%。 销售商品时确认收入，并计算销项税额： 100/（1+17%）×17%=14.53万元 收到货款时，将折扣作为财务费用处理： 折扣费用： 100×3%=3万元 调增应税所得额：3万元 实例2：某公司原信用条件为：N/30。变动成本率为60%，资金成本率为10%。预计年赊销额为5000万元。拟定两个备选方案： A方案：将信用条件放宽到N/45，预计坏帐损失率为3%，收账费用为60万元。 B方案：将信用条件改为：2/10、1/30、N/45，估计有60%的客户选择2/10，20%的客户选择1/30。预计坏帐损失率为2%，收账费用为55万元。 A方案： 平均应收帐款=5000/360×45=625万元 应收帐款占用资金=625×60%=375万元 机会成本=375×10%=37.5万元 坏帐损失=5000×3%=150万元 收账费用=60万元 信用成本=37.5+150+60=247.5万元 B方案： 平均收帐天数=60%×10+20% ×30+20%×45 =21天 平均应收帐款=5000/360 ×21=282万元 应收帐款占用资金=282×60%=169万元 机会成本=169×10%=16.9万元 现金折扣=（ 60% ×2%+20% ×1% ）×5000 =70万元 坏帐损失=5000 ×2%=100万元 收账费用=55万元 信用成本=16.9+70+100+55=242万元 两个方案比较： B方案比A方案信用成本低 247.5-242=5.5万元 坏帐损失纳税筹划 税法规定： －企业可按应收帐款余额的0.5%提取坏帐准备，并在税前扣除； －关联企业之间往来账款不得确认为坏帐； －企业直接借出的款项，由于债务人破产、关闭、死亡等原因无法收回或逾期无法收回的，一律不得作为财产损失在税前进行扣除； －债务人破产、撤销、死亡、失踪、遭受重大自然灾害或意外事故、经法院裁