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本章主要内容 股权取得日后首期合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的编制 股权取得日后连续各期合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的编制 合并现金流量表的编制 第一节 首期合并报表的编制 一 对子公司拥有全部股权  1.母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵销 2.母公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配、期末未分配利润的抵销 3.盈余公积的调整 WHY？ 4.内部存货交易的抵销 抵销要点： 如果个别会计报表中计提的存货跌价准备数额小于内部销售利润额，全额抵销； 如果个别会计报表中计提的存货跌价准备数额大于内部销售利润额时，部分抵销（按内部销售利润额）。  ?????????????????????????? 坏帐准备的抵销：A公司按10%计提坏帐准备 集团抵消 借：坏账准备130 贷：管理费用130 A公司 发行债券 应付债券 A公司 借：财务费用 500 贷：应付债券 500 7 固定资产交易抵销 抵销要点: 8.无形资产内部交易 二 对子公司拥有部分股权 借:投资收益(母公司) 年初未分配利润(子公司) 少数股东收益 贷:提取盈余公积(子公司) 应付利润(子公司) 年末未分配利润(子公司)  3.盈余公积的部分调整 为什么部分调整？ 如何调整？ 借:提取盈余公积 贷:盈余公积 第二节 股权取得日后连续各期合并会计报表的编制 （一）对子公司拥有全部股权 处理两个问题：对当期事项的抵销； 对以前年度事项的抵销。 １ 母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵销 2 母公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配、期末未分配利润的抵销 4.以后各期内部存货交易的抵销 （4）上期存货未销售，本期内部购入存货，本期部分售出、部分未售出 借：其他业务收入(销售方) 贷：无形资产 (购进方) 1. 母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目抵销 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 长期股权投资 少数股东权益 借记 贷记 合并价差 子公司提取的盈余公积中母公司拥有的部分 子公司第一期期末 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 第二期 子公司增加的 所有者权益 子公司 第二期期末 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 母公司 长期股权投资 抵消 合并 价差 3 盈余公积的调整 子公司第二期 期末 盈余公积 首期计提 额 当期 计提额 借：期初未分配利润 贷：盈余公积 借：提取盈余公积 贷：盈余公积 A公司 进价40000 售价50000元 B公司 本期全对外销售 本期全未对外销售 部分对外销售 去年A公司销售给B公司一批商品，售价为50000元，成本为40000元。 * *  第四章 合并会计报表—股权取得日后的合并会计报表 长期股权投资 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 借记 贷记 合并价差 子公司：期初未分配利润+本期净利润=本期已分配利润+期末未分配利润 母公司投资收益 子公司提取盈余公积+子公司未分配利润 借记 贷记 借：投资收益（母公司） 期初未分配利润（子公司） 贷：提取盈余公积（子公司） 应付利润（子公司） 未分配利润（子公司） 借：提取盈余公积（子公司本期提取盈余公积数） 贷：盈余公积 进价1000元 A公司 销价1300元 B公司 销价1500元 A公司： 借：银行存款 1300 贷：主营业务收入 1300 借：主营业务成本 1000 贷：库存商品 1000 B公司： 借：银行存款 1500 贷：主营业务收入 1500 借：主营业务成本 1300 贷：库存商品 1300 抵销分录 借：主营业务收入 1300 贷：主营业务成本 1300 进价1000元 A公司 销价1300元 B公司 未售出 A公司： 借：银行存款 1300 贷：主营业务收入 1300 借：主营业务成本 1000 贷：库存商品 1000 B公司： 借：库存商品 1300 贷：银行存款 1300 抵销分录 借：主营业务收入 1300