会计准则第2号-长期股权投资应用指南.pdfVIP

《企业会计准则第2 号 ——长期股权投资》应用指南 一、本准则规范的范围 （一）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即 对子公司投资。 （二）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同 控制的权益性投资，即对合营企业投资。 （三）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投 资，即对联营企业投资。 （四）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且 在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 除上述情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当按照《企业 会计准则第22 号——金融工具确认和计量》的规定处理。 二、长期股权投资的初始投资成本 本准则第四条（三）所称投资者投入的长期股权投资，是指投资 者将其持有的对第三方的投资作为出资投入企业形成的长期股权投 资。 企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告 但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成取得长期 股权投资的成本。 三、长期股权投资的权益法核算 1 （一）投资损益的处理 1．根据本准则第十二条规定，确认投资损益时，应当以取得投 资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位 的净利润进行调整后加以确定。比如，以取得投资时被投资单位固定 资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被 投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被 投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认 投资损益。在进行有关调整时，应当考虑具有重要性的项目。 2．存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与 持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一事实及其原 因。 （1 ）无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允 价值； （2 ）投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值 之间的差额较小； （3 ）其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。 3．本准则第十一条规定的其他实质上构成对被投资单位净投资 的长期权益，通常是指长期应收项目。比如，企业对被投资单位的长 期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备 收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。 在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行 处理： 2 首先，冲减长期股权投资的账面价值。 其次，长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质 上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资 损失，冲减长期应收项目等的账面价值。 最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外 义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。 被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额 后，应按与上述相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、 恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投 资的账面价值，同时确认投资收益。 （二）被投资单位除净损益以外所有者权益其他变动的处理 对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比 例不变的情况下，企业按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整 长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公 积）。 四、共同控制经营及共同控制资产 （一）共同控制经营 企业使用本企业的资产或其他经济资源与其他合营方共同进行 某项经济活动（该经济活动不构成独立的会计主体），并且按照合同 或协议约定对该经济活动实施共同控制的，为共同控制经营。在共同 控制经营下，每一合营方归集本企业发生的相关成本费用，同时按照 合营合同或协议约定分享合营产生的收入。共同控制经营的合营方， 3 应当按照以下原则进行处理： 1．确认其所控制的用于共同控制经营的资产及发生的负债。 2．确认与共同控制经营有关的成本费用及共同控制经营产生收 入的份额。 （二）共同控制资产 企业与其