西方财税理论4.ppt

第四讲 税收原理 一、税收概念 二、税收原则 公平原则为本 效率原则为干 税收公平原则 “横向公平”，经济能力或纳税能力相同的人应当缴纳数额相同的税收，即以同等的方式对待条件相同的人。税收不应是专断的或有差别的。 “纵向公平”，经济能力或纳税能力不同的人应当缴纳数额不同的税收，即以不同的方式对待条件不同的人。 如何衡量问题 税收效率原则 征税有利于社会资源的有效配置和国民经济的有效运行，提高税务行政和管理效率。 经济运行效率 税务行政效率 税收的经济效率原则 税收的经济效率原则，旨在考察税收对社会资源配置和经济机制运行的影响状况。而检验税收经济效率的标准，在于税收的额外负担最小化和额外收益最大化。 1.“帕累托效率” 和次优 税收的额外负担 窗户税 税收的额外收益 环境保护税 2.税收的额外负担 资源配置方面的额外负担 经济运行机制方面的额外负担 税收本身的效率原则 税收本身的效率原则，旨在考察税务行政管理方面的效率状况。 检验标准是税收成本占税收收入的比重的大小 是否以最小的税收成本取得了最大的税收收入 降低税收成本占税收收入的比重的途径： 运用先进科学的方法管理税务，防止税务工作人员贪污舞弊，以节约征收费用； 简化税制，使纳税人易于理解掌握，并尽量给纳税人以方便，以压低奉行费用； 尽可能将纳税人所花费的奉行费用转化为税务机关所支出的征收费用，以减少纳税人负担或费用分布的不公，进而达到压缩税收成本的目的。 中国的税收成本 有关资料显示，西方发达国家的税收成本都比较低。以1995年为例，其征税成本一般在1%至2%左右，低的如美国为0.6%，日本为0.8%，高的如法国为1.9%，加拿大为1.6%（史玲、陶学荣，1997；贾志勇、朱国平，1998；肖协清等，2000）。 我国税收成本一直处于畸高状态。有关数据表明，我国各地区税收征收成本与地域有较大关系，东部及沿海地区较低，为4%至5%，如山东为4.3%，广东为4.7%；西部及欠发达地区较高，为10%左右，如内蒙为9.6%，贵州为11%；中部地区大致为7%至8%，但北京较低，为4.6%.有些农村地区和经济落后地区税收成本甚至达10%－100%，个别地区在200%以上，如果再加上社会与经济成本等隐性成本，我国现阶段的税收成本实际更高。 三、税负转嫁 税负转嫁是指税法上规定的纳税人将自己所缴纳的税款转移给他人负担的过程。 1．税负转嫁是税收负担的再分配。 2．税负转嫁是通过价格变化实现的。 税负转嫁方式 税负转嫁方式主要有前转、后转、混转、旁转、消转、税收资本化等方式。 1、前转。前转指纳税人将其所纳税款顺着商品流转方向，通过提高商品价格的办法，转嫁给商品的购买者或最终消费者负担。 2、后转。后转即纳税人将其所纳税款逆商品流转的方向，以压低购进商品价格的办法，向后转移给商品的提供者。 3、混转。混转又叫散转，是指纳税人将自己缴纳的税款分散转嫁给多方负担。 4、旁转。旁转是指纳税人将税负转嫁给商品购买者和供应者以外的其他人负担。例如纳税人用压低运输价格的办法将某课税对象的税负转嫁给运输者负担。 5、消转。消转是指纳税人用降低课税品成本的办法使税负在新增利润中求得抵补的转嫁方式。 6、税收资本化。税收资本化是税负转嫁的一种特殊方式。即纳税人以压低资本品购买价格的方法将所购资本品可预见的未来应纳税款，从所购资本品的价格中作一次扣除，从而将未来应纳税款全部或部分转嫁给资本品出卖者。 收入效应 替代效应 税收对储蓄的影响 税收对投资的影响 税收对劳动供给的影响 税收与经济发展 税收与私人储蓄：收入效应 税收对私人储蓄的收入效应：储蓄计划 税收对私人储蓄：替代效应 替代效应 收入效应 税收与劳动投入:替代效应 税收与劳动投入：收入效应 税收和劳动投入：无差异曲线分析 不同税种与劳动投入：效应比较 税收与经济发展 供给学派税收观点的三个基本命题 高边际税率会降低人们的工作积极性，低边际税率会提高人们的工作积极性 高边际税率会阻碍投资，减少资本存量，而低边际税率会鼓励投资，增加资本存量 边际税率的高低和税收收入的多少不一定按同一方向变化，甚至可能按反方向变化 拉弗曲线 五、最优税制 最优商品课税 最优所得税 最优商品课税 尽量征收只有收入效应的税收 要求全部商品税率一致 问题一：存在一些不便征税的消费，比如闲暇 问题二：未考虑收入分配公平与外部效应 如果税收存在替代效应，使其尽量最低 要求对需求弹性小的商品征税 问题一：可征收范围太窄，比如食盐 问题二：往往是生活必需品，存在公平问题 拉姆齐法则 对不同需求弹性的商品如何征税才能使效率损失最低 边际税收的效率损失相等 弹性倒式法则 两种商品的税率应与其需求弹性成反比 需求等比递减法则 不同商品税率的确定应该使对两种商品的需求影响