8号资产管理80分钟.docVIP

企业内部控制应用指引第8号——资产管理 第一节? 总则 一、资产应用指引的目的及依据 为了引导企业加强对资产的内部控制，防止并及时发现和纠正资产业务中的各种差错和舞弊，保护资产的安全并维护其价值，提高资产的使用效率，保证合理确认资产的价值，根据国家有关法律法规和《企业内部控制——基本规范》，制定本指引。 二、资产规范的基本目标 资产规范的基本目标包括三大方面：存货、固定资产和无形资产。 企业至少应当关注涉及资产管理的下列风险： （1）存货业务、固定资产业务和无形资产业务违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失。 （2）存货业务未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致资产损失。请购依据不充分，采购批量、采购时点不合理、相关审批程序不规范、不正确，可能导致企业资产损失、资源浪费或发生舞弊。 （3）存货验收程序不规范、存货保管不善、存货盘点工作不规范等给企业造成的损失。 （4）固定资产业务未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致资产损失。固定资产购买、建造决策失误，可能造成企业资产损失或资源浪费。 （5）固定资产使用、维护不当和管理不善、固定资产处置不当可能造成企业资产损失。 （6）无形资产业务未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致损失。无形资产购买决策失误，可能导致不必要的成本支出。 （7）无形资产使用和管理不善、无形资产处置决策和执行不当，可能导致企业权益受损。 （8）可能由于未能及时查清资产状况，并做出处理而导致财务信息不准确，会计处理和相关信息不合法、真实、完整，资产和利润虚增。 三、资产内部控制的关键环节 企业在建立并实施资产内部控制制度中，至少应当强化对以下关键方面或者关键环节的风险控制，并采取相应的控制措施： （1）职责分工、权限范围和审批程序应当明确规范，机构设置和人员配备应当科学合理。 （2）存货请购的事项应当明确，请购的依据应当充分适当。存货管理控制流程应当清晰严密，存货管理原则及程序应当明确规范。 （4）存货的确认、计量和报告应当符合国家统一的会计准则制度的规定。 （3）固定资产取得依据应当充分适当，决策过程应当科学规范。固定资产取得、验收、使用、维护、处置和转移等环节的控制流程应当清晰严密。 （4）固定资产的确认、计量和报告应当符合国家统一的会计准则制度的规定。 （5）无形资产取得依据应当充分适当，决策过程应当科学规范；无形资产取得、自行开发并取得、使用及保护、处置报废等环节的控制流程清晰严密； （6）无形资产确认、计量和报告符合国家统一的会计准则制度的规定。 ?  案例背景： 　　2003年3月初，宝山检察院接到举报：某工程公司供销科科长张某在外购买高档房，与其收入明显不符。调查后发现张某权力很大，每年公司的供应材料几乎由他一手操办。按内部规定，一次性采购款超过30万元的应由上级领导审批，但只要“把好尺度”不“上线”，所有业务都由科长一人说了算。2000年4月至案发，张某当科长近10个月，就受贿达17余万元。而追根溯源，拉张下水的是供应科采购员李某。张上任之初，李某就授意某商行经理，为了多接业务，在张的办公室里给张1万元“见面礼”。同样，经李某介绍，张收了某私营物资公司1万元，以购买450万元的供应材料作为交换。而在此前后，李某本人也利用采购权，受贿9.21万元。随着案件深入，与工程分包、材料采购有关的高层领导也纷纷落马。熊某，加工科科长，主管钢结构外发加工业务。“身居要职”的他透露想买家具后，客户立刻开车送其夫妇到外地家具城挑选。1998年起，他先后收受数家加工单位6.6万元。俞某，金属结构厂副厂长，利用负责外发加工项目的职务便利，收受承包人“感谢费”4万元。朱某，金属结构厂厂长，在购买设备等方面“做手脚”，捞进不义之财6.4万元。徐某，副经理，主管公司所有工程项目的施工。在麻将桌上，业务单位的5万元借款不明不白成了“礼金”。同案牵扯出来的还有公司下属原压力容器厂副厂长陈某和公司机械部部长祝某，两人在2000年7月至2001年3月初，通过截留、套现等方式，贪污数万元。 案例点评： ?? 上述案例说明，固定资产购建和工程项目环节发生的贪污舞弊，不仅在工程（劳务）发包环节上会发生，而且还向分包和材料采购领域渗透。案件的发生促使我们反思内部控制制度设计和执行，究竟是哪些环节哪些部门出现了问题，我们认为，至少应当从以下几个方面入手，加强相关内部控制，以杜绝此类案件的再次发生。 　　（1）工程材料采购业务的职务分离。由于工程项目标的额一般都比较大，所以工程材料采购这个环节的控制尤为重要。本案中，某工程公司供销科科长张某，每年公司的供应材料几乎由他一手操办，采购的申请和批准没有进行分离，以致于张某利用这个控制漏洞大肆收受贿赂，损害了企业