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* * A公司的账务处理 计算债务重组损失 =应收账款的账面余额-受让股票的公允价值-已计提的减值准备 =450 000-380 000-40 000=30 000 会计分录： 借:交易性金融资产 380 000 营业外支出-债务重组损失 30 000 坏账准备 40 000 贷:应收账款 450 000 * * 2.2.2 以债务转为资本 债务人以债务转为资本清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组损益；该项股权的公允价值与股本（或实收资本）之间的差额作为资本公积处理。债务转为资本时，债务人可能发生的一些税费，有的可以作为抵减资本公积处理，如股票发行，有的计入当期损益，如印花税。 * * 债权人因放弃债权而享有的股权按股权的公允价值计入长期股权投资，发生的一些税费如印花税也计入长期股权投资；债权人因放弃债权的账面余额与享有股权的公允价值之间的差额应确认为债务重组损失，计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失计入营业外支出；冲减后，减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。 * * 例2-4 上市公司S于20*7年2月10日销售一批材料给Y股份有限公司，同时收到Y公司签发并承兑的一张面值200000元、年利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。20*7年8月10日，Y公司财务发生困难，无法兑现票据，经双方协议，S公司同意Y公司用其发行的普通股抵偿该票据。Y公司用于抵债的普通股为20000股，股票市价为每股9.6元，面值为每股1元。假定印花税税率为0.4%。公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他税费。 * * 1、债务人Y公司会计处理 债务重组日，Y公司重组债务的账面价值为207000元（200000+7000），扣除债权人享有股份的公允价值192000元，差额15000元作为债务重组收益。 借：应付票据 207000 贷：股本 20000 资本公积——股本溢价 172000 营业外收入——债务重组利得 15000 借：管理费用——印花税 768 贷：银行存款 768 * * 2、债权人S公司会计处理 S公司长期股权投资金额 =股权的公允价值+支付的印花税 =192000+768=192768（元） 债务重组损失 =债权的账面余额-享有股份的公允价值 =207000-192000=15000（元） 借：长期股权投资 192768 营业外支出——债务重组损失 15000 贷：应收票据 207000 银行存款 768 * * 第2章 债务重组 2.1 债务重组的性质与方式 2.2 债务重组的会计处理 2.3 债务重组的信息披露 * * 2.1 债务重组的性质与方式 2.1.1 债务重组的性质 2.1.2 债务重组的方式 2.1.3 重组损益的确认、计量和报告 * * 2.1.1 债务重组的性质 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 本章讨论的债务重组的基本特征：债务人发生财务困难和债权人作出让步 * * 2.1.2 债务重组的方式 1、以资产清偿债务 以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式 2、将债务转为资本 将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式 3、修改其他债务条件 4、上述三种方式的组合 * * 2.1.3