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三、主要会计处理 4.修改债务条件 深广公司（债权人）： （1）计算重组债务的账面价值与将来应收金额现值之间的差额 债务重组日，重组债权的账面价值=5200000（元）将来应收金额=5000000×（1＋2％）=5100000（元　 差额为 100000元，应在债务重组日扣除相关的坏账准备后确认为当期损失 （2）账务处理　　 ①债务重组日　　借：应收账款——债务重组 5100000 坏账准备 520000 贷：应收账款 5200000 资产减值损失 420000 三、主要会计处理 5.混合方式 深广公司持有红星公司的应收票据为20000元，票据到期时，累计利息为1000元。由于红星公司资金周转发生困难，经与深广公司协商，同意红星公司支付5000元现金，同时转让一项无形资产以清偿该项债务。该项无形资产公允价值为14000元，红星公司因转让无形资产应交纳的营业税为900元。假定红星公司没有对转让的无形资产计提减值准备，且不考虑其他税费。 三、主要会计处理 5.混合方式 红星公司：（1）计算债务重组日，重组债务的账面价值（20000＋1000） 21000元减：支付的现金 5000元　转让的无形资产公允价值 14000元 债务重组收益 2000元 （2）账务处理　　借：应付票据 21000 营业外支出 900 　　　 贷：银行存款 5000　　　 无形资产 14000　　　 应交税金——营业税 900　　　 营业外收入——债务重组收入2000 三、主要会计处理 5.混合方式 　深广公司：　借：银行存款 5000　　 无形资产 14000 营业外支出——债务重组损失 2000　　　贷：应收票据 21000 债务重组 ----中级会计学专题 债务重组 一、产生背景 二、新旧会计准则的比较 三、主要会计处理 一、产生背景及演进 1.背景：随着市场竞争与日俱增，投资与经营的风险都回越来越高，在企业之间各种资金来往和经济交往逐渐频繁的背景下，有的企业可能因为在经营管理不善，或受外部各种因素的影响等，财务状况发生困难，现金流转不畅，出现暂时性的资金短缺，难以按期偿还债务。这使得债务纠纷屡见不鲜，难以保证债权人的债权如数收回。当然，债权人可以依法向法院申请其破产，以其破产资产清偿债务，但由于破产程序繁杂且持续时间长，又不能保证其债权最大限度收回于是，就有了另外一种解决债务纠纷的方法——债务重组。 一、产生背景及演进 2.演进：新会计准则颁布之前，我们执行的《企业会计准则——债务重组》是1998年6月正式公布，2001年进行修订的版本，这里称之为旧准则。 此次发布的《企业会计准则第12号——债务重组》是在2001年准则基础上的进一步修订的，这里称之为新准则。 二、新旧会计准则的比较： （一）定义 新准则中定义是，在债务人发生财务困难时，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。 旧准则定义是，指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定同意债务人修改债务条件的事项。 新准则强调了债务人发生财务困难的前提和债权人最终让步的业务实质。 新准则排除了以下债务重组事项： （1）债务人不处于财务困难条件下的（或属于捐赠，使用其他准则；或重组债务未发生帐面价值的变动，不必进行会计处理。） （2）企业清算或改组时的债务重组（属于非持续经营条件