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* * * * * 债务重组 宝鸡职业技术学院 韩方成 * 《企业会计准则第12号——债务重组》 一、债务重组准则的历史沿革 二、债务重组的范围 三、债务人、债权人的会计处理 四、会计处理举例 五、披露要求 六、新准则执行中应注意的问题 * 一、债务重组准则的历史沿革 1998年6月12日，发布《企业会计准则——债务重组》 2001年1月18日，修订债务重组准则 2006年2月15日，再次修订 * 二、债务重组的范围 旧准则 新准则 定义 债务重组指债权人与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。 债务重组指债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。 * 二、债务重组的范围 基本特征： 债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。 债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。如减免本金或者利息、降低利率等。 明文依据：债权人与债务人之间要有达成的协议或法院的裁定。 遵循实质重于形式的原则——对关联方的考虑。 * 二、债务重组的范围 案例一 债务人A公司经与债权人B公司协商，达成重组协议，以其拥有的公允价值为9599万元的某大厦二、三层裙楼，为抵偿A公司所欠B公司9599万元的负债。 性质判断：未做出让步，不属于债务重组。 * 二、债务重组的范围 案例二 债务人A公司经与债权人B公司协商，对所欠8000万元货款，达成以下共识：（1）该债务立刻清偿3000万元后，余款缓期1年偿还；（2）1年以后如果A公司经营情况好转，则全额清还，如A公司未实现盈利，则偿还4000万元，余款不计；（3）为保障B公司的权益，双方不签订新合同，1年以后再视实际情况决定是否签订重组协议。 性质判断：未达成书面协议，不属于债务重组。 * 二、债务重组的范围 案例三 债权人A公司见债务人B公司经营情况不佳，便与C公司签订债务重组协议，将持有B公司的8000万元应收款，以5000万元的价格，转让给C公司。 性质判断：非债权、债务人之间达成重组协议，适用于《企业会计准则第23号——金融资产转移》。 * 三、会计处理－债务人会计处理 旧准则 新准则 以现金清偿债务 将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为资本公积。 将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额作为债务重组收益，计入当期损益。 以非现金资产清偿债务 将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积或当期损失 将重组债务账面价值与非现金资产的公允价值之间的差额作为债务重组损益，非现金资产的公允价值与其账面价值作为资产转让损益，计入当期损益。 * 三、会计处理－债务人的会计处理 旧准则 新准则 以债务转为资本清偿债务 要求将重组债务的账面价值与债权人享有的股权份额之间的差额直接计入资本公积。 将重组债务的账面价值与股权的公允价值之间的差额确认为债务重组收益，股权的公允价值与股本/实收资本的差额确认为资本公积。 * 三、会计处理－债务人的会计处理 旧准则 新准则 修改其他债务条件 1）要求将重组债务的账面价值大于将来应付金额之间的差额计入资本公积；2）重组债务账面价值小于或等于将来应付金额时不做账务处理；3）对未发生的或有支出，则要求其在结清债务时确认为资本公积。 应将重组债务的账面价值减记至重组后债务的公允价值，差额计入计入当期损益。修改后的债务条款中涉及或有支出的，按《企业会计准则第13号－或有事项》要求处理 。 * 三、会计处理－债务人的会计处理 债务人会计处理的核心 计入损益 考虑公允价值 判断或有支出性质 * 三、会计处理－债权人的会计处理 旧准则 新准则 以现金清偿债务 将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额作为债务重组损失。如果计提了减值准备，相应地冲减减值准备。 将重组债权的账面余值与收到的现金之间的差额，先冲减减值准备，再计入当期损益。 以非现金资产清偿债务/以债务转为资本 要求债权人将受让的非现金资产或股权按重组债权的账面价值入账，因而不发生债务重组损失。 将受让的非现金资产或股权按公允价值入账，与重组债权帐面余额间的差额，先冲减减值准备，再计入当期损益。 * 三、会计处理－债权人的会计处理 旧准则 新准则 修改其他债务条件 将重组债权的账面价值减记到将来应收金额，减记的金额在重组当期确认为债务重组损失。如果涉及或有收益，在计算将来应收金额时不应包含进去。或有收益在实际发生时计入当期损益。 。 将重组债权的账面价值减记到修改其他债务