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第三条 注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务 所执业的人员，通常是指项目合伙人或项目组其他成员，有时也指其 所在的会计师事务所。 第六条 适用的财务报告编制基础，是指法律法规要求采用的财 务报告编制基础；或者管理层和治理层（如适用）在编制财务报表时， 就被审计单位性质和财务报表目标而言，采用的可接受的财务报告编 著基础。 财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。 通用目的编制基础，是指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，主要是指会计准则和会计制度。 特殊目的编制基础，是指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。 第七条 管理层，是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管 理责任的人员。在某些被审计单位，管理层包括部分或全部的治理层 成员，如治理层中负有经营管理责任的人员，或参与日常经营管理的 业主（以下简称业主兼经理）。 第八条 治理层，是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经 营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括监督财务 报告过程。在某些被审计单位，治理层可能包括管理层，如治理层中负有经营管理责任的人员，或业主兼经理。 第九条 与管理层和治理层责任相关的执行审计工作的前提（以 下简称执行审计工作的前提），是指管理层和治理层（如适用）认可 并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则 的规定执行审计工作的基础： （一）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现 公允反映（如适用）； （二）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在 由于舞弊或错误导致的重大错报； （三）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师 接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件 和其他事项）， 向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计 证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。 第十条 错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披 露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或 披露之间存在的差异。错报可能是由于错误或舞弊导致的。 当注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务 报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见时，错报还包括根据 注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需 要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。 第十二条 审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论和形成 审计意见而使用的信息。审计证据包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。 审计证据的充分性，是对审计证据数量的衡量。注册会计师需要 获取的审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响，并受审计证 据质量的影响。 审计证据的适当性，是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支 持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。 第十二条 合理保证，是指注册会计师在财务报表审计中提供的 一种高水平但非绝对的保证。 第十三条 审计风险，是指当财务报表存在重大错报时，注册会 计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和 检查风险。 第十四条 重大错报风险，是指财务报表在审计前存在重大错报 的可能性。重大错报风险分为财务报表层次的重大错报风险和认定层 次的重大错报风险。认定层次的重大错报风险由固定风险和控制风险 两个部分组成。 固有风险，是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余 额或披露的某一认定易于发生错报（该错报单独或连同其他错报可能 是重大的）的可能性。 控制风险，是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报， 该错报单独或连同其他错报可能是重大的，但没有被内部控制及时防 止或发现并纠正的可能性。 第十五条 检查风险，是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。 第十六条 职业判断，是指在审计准则、财务报告编制基础和职 业道德要求的框架下，注册会计师综合运用相关知识、技能和经验， 作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。 第十七条 职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务的一种态度， 包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹 象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。 第二十一条 在计划和执行审计工作，以及评价已识别出的错报 对审计的影响和未更正的错报（如有）对财务报表的影响时，注册会 计师应当运用重要性概念。 如果合理预期某一错报（包括漏报）单独或连同其他错报可能影 响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报通常被 认为是重大的。 重要性取决于在具体环境下对错报金额或性