[审计准则]CH7-审计结论与报告-8.pptVIP

第七章 审计结论与报告 一、审计报告 二、非标准审计报告 三、比较数据 四、含有已审计财务报表的文件中的其他信息 一、审计报告 （一）审计报告定义与作用 1、定义 审计报告，是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件 2、作用 （1）鉴证作用 （2）保护作用 （3）证明作用 一、审计报告 （二）审计报告基本要素 1、标题 统一规范为审计报告 2、收件人 是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。 3、引言段 引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容： （1）指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称； （2）提及财务报表附注； （3）指明财务报表的日期和涵盖的期间。 一、审计报告 4、管理层对财务报表的责任段 责任段应当说明，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括： （1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报； （2）选择和运用恰当的会计政策； （3）作出合理的会计估计。 一、审计报告 5、注册会计师的责任段 （1）注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 （2）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报 一、审计报告 （3）注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础 如果接受委托，结合财务报表审计对内部控制有效性发表意见，注册会计师应当省略本条第（二）项中但目的并非对内部控制的有效性发表意见的术语 一、审计报告 6、审计意见段 意见段应当说明，财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量 7、注册会计师的签名和盖章 8、会计师事务所的名称、地址及盖章 9、报告日期 一、审计报告 一、审计报告 二、非标准审计报告 （一）强调事项段 审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。 （1）强调事项应当同时符合下列条件： 可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露 不影响注册会计师发表的审计意见 二、非标准审计报告 （2）增加强调事项段的情形 ①对持续经营能力产生重大疑虑 当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调 注册会计师应当考虑： 第一，财务报表是否已充分描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况，以及管理层针对这些事项或情况提出的应对计划； 二、非标准审计报告 第二，财务报表是否已清楚指明可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，被审计单位可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。 如果财务报表已作出充分披露，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告，并在审计意见段之后增加强调事项段，强调可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，并提醒财务报表使用者注意财务报表附注中对有关事项的披露。 二、非标准审计报告 ②重大不确定事项 当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当考虑在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调 不确定事项是指其结果依赖于未来行动或事项，不受被审计单位的直接控制，但可能影响财务报表的事项 注册会计师在理解不确定事项时，应当把握以下特征： 第一，不确定事项的结果依赖于未来行动或事项； 第二，不确定事项不受被审计单位的直接控制，在管理层批准财务报表日，不可能获得更多信息消除该不确定事项； 第三，不确定事项可能影响财务报表，并且影响并不遥远，可以预计在未来时日得到解决 二、非标准审计报告 ③其他审计准则规定的增加强调事项段的情形 《持续经营》准则规定： 如果认为管理层选用的其他编制基础是适当的，且财务报表已作