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年限平均法： 固定资产折旧年限5年，年折旧额为（500―20）÷5=96万元 年数总和法：年限总和：1+2+3+4+5=15 第1年折旧额=（500-20）×(5÷15)(折旧率)=160万元， 第2年折旧额=（500-20）×（4÷15）=128万元， 第3年折旧额=（500-20）×（3÷15）=96万元， 第4年折旧额=（500-20）×（2÷15）=64万元， 第5年折旧额=（500-20）×（1÷15）=32万元 考虑了资金时间价值后，企业可以节省5.752万元的资金。从节税的效果看，企业应该选择年数总和法 但是，考虑到盈余管理的需要企业则也有可能更愿意选择年限平均法。采用年限平均法，企业在2008年和2009年的净利润会更高些，可以满足企业其他方面的需要。此时，企业为了增发的需要，可能更为看重如何提高净利润，节税反倒成为次要因素。 2008-2010年，企业采用采用年限平均法相对于年数总和法可以增加税后利润：（64+32+0）×（1-25%）=72万元 建筑物资产账户评估价增加，实现企业利润高于预算数额的10%，相应的李某就可以得到额外的奖金。 而企业每年都会计算预算利润且建筑物折旧费用将从利润中扣除，所以预算利润就会减少，而建筑物上的实际利润额则不会产生太大的变化，因此李某有望每年都会获得额外的奖金。 李某应向度假公司上报此建筑物改良地，并建议公司再度开发利用。 固定资产及其折旧费用变化对收入有影响吗？ 会计学第四章 长期投资 案例三 第六章 所有者权益 会计学第六章 所有者权益 案例一 中诚会计师事务所的注册会计师,在审计某小型施工企业华兴公司2006年度会计报表时，发现： 1.华兴公司在2006年度实收资本有异常，验资报告显示华兴公司2006年4月将资本公积200万元（其中80万元为股权投资准备）转增资本，华兴公司截至转增资本之日报表累计亏损为100万元。 2.2006年7月份，华兴公司账面净资产2000万元，为扩大企业规模，该企业将历年形成的账外财产进行价值评估，将评估后的价值800万元作为主管部门对该公司的投资入账。但按照华兴公司的账外财产数量、价值明细表列示的价值显示为700万元。 可以这样调整净资产吗？ 华兴公司的会计处理存在哪些问题? 提出问题 案例解析 通过以上的问题，注册会计师分析得出如下结论： 1．此案例中的华兴公司转增资本不合法。 （1）公司法规定累计亏损未经全额弥补之前，公司不得以资本公积转增资本。本案例华兴公司累计亏损为100万元，不具备资本公积转增资本的条件。 （2）《企业会计制度》规定资本公积中诸如股权投资准备、非现金资产捐赠准备等准备项目，在未转入“其他资本公积”明细前，不得用于转增资本（或股本）。本案例华兴公司200万元资本公积中有80万元股权投资准备，且未转入“其他资本公积”明细，因此也不得转增资本。 2．此案例中的账外财产评估调账不合法。 （1）华兴公司作为存续的企业，不能对自己的资产予以评估后调账。只有企业在非存续期间产权发生变动或国家统一安排的清产核资中，企业才能对自己的资产予以评估后调账，对于存续的企业，应当遵循历史成本法进行会计处理。 （2）华兴公司将历年形成的账外财产归入账内核算行为不合规。按规定，企业把账外资产纳入企业会计账簿可以根据账外资产合法有效的原始凭证支持，按照重大错账追溯调整处理。如果账外资产按照盘盈资产处理，即按同类或类似固定资产的市场价格入账。华兴公司价值由于是存续期内发生的，没有涉及产权变动，不应当评估入账；华兴公司把账外财产归入账内核算，应当根据清查的账外财产数量、价值明细表按照盘盈资产调整以前年度损益，而不应作为其主管部门的投资增加企业的净资产。 1．机械零件加工部已停工两个月，存货越来越少。对存货计价采用后进先出法，其销售成本是否仍然偏低？为什么？这对今后存货的重置能力有何影响？ 2．若公司所得税率为25%，将饮食机械销售部的存货计价改为先进先出法，对其纳税有何影响？对税后利润有何影响？ 3．该公司改变存货计价方法有何利弊？ 提出问题 1、对存货采用后进先出法，在后期成本价格上涨时，会使销售成本偏高，低估企业当期收入。不利于今后的存货重置能力。 2、将存货计价改为先进先出，在物价上涨情况下，会使销售成本偏低，高估企业当期利润。从而增加纳税，税后利润减少。 3、将存货计价改为先进先出法，比较接近现行市场价值，较为真实地揭示企业财务状况。在物价上涨情况下，会使销售成本偏低，高估当期利益。从而增加纳税，减少税后收益。 解决方案 会计学案例分析 第三章 案例一 案例二 案例三 案例四 案例五 案例六 案例七 第四章 案例一 案例二 案例三 第五章 案例一 案例二 案例三 第六章 案例一