中国和国际会计准则的差异比较.ppt

* 三、中国与国际准则的主要差异所得税：招商银行案例 上市之前，招行的贷款坏帐准备金按照“一逾两呆”口径计提。比例仅为不良贷款的1%。 上市时，按照上市公司的标准和国际财务报告标准，对坏帐的计提标准提高到按照五级分类执行，贷款呆帐准备急剧上升。 * 三、中国与国际准则的主要差异所得税：招商银行案例 年度 五级分类 招商银行 2003 正常 1%、1.5% 关注 2% 次级 35% 可疑次级 65% 损失 100% 2002 正常 1%、1.5% 关注 2% 次级 35% 可疑次级 65% 损失 100% 2001 正常 2% 关注 2% 次级 35% 可疑次级 65% 损失 100% * 三、中国与国际准则的主要差异所得税：招商银行案例 1999-2001年 按照应付税款法计算的税后利润分别是 2亿、6.9亿、16.6亿 按照纳税影响会计法计算的净利润分别是4.82亿元，8.04亿元和14.31亿元 递延税款借项余额分别为 19.55亿元，20.74亿元和18.45亿元 * 三、中国与国际准则的主要差异金融工具（IAS32.39） 差异项目 补充财务报告 法定财务报告 1、待出售证券的计价 按照市价法计量 按照成本与市价孰低计量 2、外汇远期及掉期交易等衍生金融工具 按公允价值列示，已实现及未实现收益和损失确认为净交易收入 在表外科目披露 * 三、中国与国际准则的主要差异企业合并（IFRS3）1 企业合并的会计方法 （如果无法辨明购买企业，应采用权益结合法；已经取消）否则，应采用购买法。 没有关于企业合并的会计准则。虽然有时采用权益结合法，但大部分企业合并均采用购买法。 购买日 购买方取得被购买方控制权 同时符合两个条件： 已取得购买价款的大部分（50％），如果有关股权转而需要经过国家批准，取得文件时才能确认 商誉的计量 按购买成本超过购买企业在获得的净资产公允价值中所占份额之间的差额计量。 如果被购买方丧失法人资格，则按成本超过获得的净资产的“评估价值”为的差额计量。 股权投资差额 一般称负商誉 保留法人资格，一般按购买成本与购买企业在获得的净资产帐面价值中所占份额之间的差额计量。 * 三、中国与国际准则的主要差异企业合并（IFRS3）2 商誉的摊销 （按假定不超过20年的估计可使用年限摊销已经取消），进行减值测试。 借方差额，按投资合同规定的投资期限(如有的话)摊销；如无投资期限，在不超过10年的期限内摊销。 少数股东于购买式企业合并中购入的资产和负债所占份额的计量 可以按公允价值或历史成本计量。 必须按历史成本计量。 负商誉 计入净利润或净损失。 〔按投资合同规定的投资期限(如有的话)摊销；如没有规定的投资期限，在不少于10年的期限内摊销〕已取消。直接进资本公积 * 三、中国与国际准则的主要差异 准则制定者：财政部 vs IASB 原则的差异：原则基础下详细的指南 vs原则基础上有限指南 准则体系：复合体系 vs 单一准则体系 制定准则的出发点：监管 vs 信息的有用性 * 三、中国与国际准则的主要差异 总原则： 我国是以真实性为前提的尽可能相关，国际准则是考虑了相关性、可靠、可比、一致性。 （1）公允价值的采用――历史成本的采用（非货币交易，债务重组） （2）确认损益――确认资本公积（负商誉，关联交易） （3）资本化――费用化（借款费用，无形资产，） （4）现值技术――终值的运用（租赁，收入，或有事项） （5）准则涵盖的经济事项的面差异较大 * 三、中国与国际准则的主要差异 差异的主要原因： （1）我国的国情： （2）上市公司监管 （3）准则的适用范围 * 四、会计准则的国际化进程 前景 高质量、可理解、可强制执行的全球性准则成为趋势 全球性将分阶段实现 3-5年 与发达国家趋同， 5年后可能关注中小企业和新兴市场经济国家 美欧化的倾向 * 四、会计准则的国际化进程 进程 公开支持的国际组织： 证监会国际组织（IOSCO）、欧洲委员会（EC）世界银行、国际国际货币基金组织、巴塞尔银行监管委员会、WTO、联合国联合国经合组织、亚太经合组织、国际证券交易所联合会、国际财务分析协会等。 实质性支持： IOSCO——2000年5月17日，IOSCO正式宣布IASC的30个核心准则项目（30份2000年准则连同11份解释公告）通过了评估。 2005年5月有条件地认可其核心准则 SEC 与 FASB——从消极抵制到全面积极介入。 FASB与IASB合作制定股票期权、企业合并 EC——要求2005年开始 7000多家上市公司编合并报表时，必须采