IKA第6章 长期股权投资.ppt

三、处置长期股权投资的会计处理 银行存款 ××× ××× 长期股权投资减值准备 ××× ××× 长期股权投资 ××× ××× 应收股利 ××× ××× 投资收益 ××× ××× 投资收益 ××× ××× 借方差额 按实际收到的价款 按已计提的长期股权投资减值准备 按长期股权投资的账面余额 按已确认但尚未收到的现金股利 贷方差额 采用权益法核算的长期股权投资，处置时还应将所处置投资原计入资本公积项目的金额转出 资本公积——其他资本公积 ××× ××× 投资收益 ××× ××× 按其贷方金额 资本公积——其他资本公积 ××× ××× 投资收益 ××× ××× 按其借方金额 4 投资 本章适用的会计准则 中国会计准则 《企业会计准则第2号——长期股权投资》 《企业会计准则第20号——企业合并》 《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》 国际会计准则 《IFRS3——企业合并》 《IAS32——金融工具：披露与列报》 《IAS39——金融工具：确认与计量》 《IFRS7——金融工具：披露》 * 企业会计准则解释第3号 一、采用成本法核算的长期股权投资，投资企业取得被投资单位宣告发放的现金股利或利润，应当如何进行会计处理？ 答：采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。 企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。 第四节 长期股权投资权益法核算 一、权益法的概念及其适用范围 权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。 成本法和权益法的适用范围 成本法 投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（对子公司投资） 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资 注意：投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，但在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的投资，应按金融资产的有关规定处理。 权益法 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资 二、权益法核算 核算使用的明细科目： 长期股权投资—XX公司（投资成本） （损益调整） （其他权益变动） （一）投资成本 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资—XX公司”科目（投资成本），贷记“营业外收入”科目。 【例题10】A公司以银行存款1000万元取得B公司30％的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。 （1）如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为： 借：长期股权投资—B公司 （投资成本） 1000 贷：银行存款 1000 注：商誉100万元（1000-3000×30%）体现在长期股权投资成本中。 （2）如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，则A公司应进行的处理为： 借：长期股权投资—B公司 （投资成本） 1000 贷：银行存款 1000 借：长期股权投资—B公司 （投资成本） 50 贷：营业外收入 50 （二） 损益调整 1。投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。 投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的