KDA第六讲利润和利润分配表.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * （二）收入确认的重要性： 1、收入的内容： 主营业务收入 销售商品收入、劳务收入、利息收入、 其他业务收入 使用费收入、租金收入等 收入内容的确认是企业评价的重要因素之一； 2、收入时间的确认： （三）收入实现的标准： 1、收入已经通过履行相关的义务而赚得； 2、收入代表的经济利益是已经实现的或可以实现的。 二、商品销售收入 （一）、商品销售收入确认的一般原则： 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方； 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； 3、与交易相关的经济利益能够流入企业； 4、相关的收入和成本能够可靠地计量。 （二）、商品销售收入的具体确认： 1、大多数商品所有权上的风险、报酬转移同实物的交付或所有权凭证的转移相一致。 2、商品交付先于风险、报酬的转移。 3、商品实物的交付晚于商品所有权上的风险和报酬的转移。 4、售后回购与回租。 三、提供劳务的收入 （一）、在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入，确认的金额为合同的金额。 （二）、劳务的开始和完成分属不同年份，且在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，可按完工百分比法确认劳务收入。 1.劳务总收入和总成本能可靠估计 提供劳务交易的 结果能够可靠估计 2、与交易相关的经济利益能够流入企业 3、劳务的完成程度能够可靠地确定 案例：国嘉实业-----我国首例上市公司因软件开发收入确认问题而受到查处。 国嘉实业系上交所上市的软件开发公司。97年10月同某化工公司签定一计算机系统开发合同。 国嘉实业12月24日购入开发使用的软硬件计3189万元，并向软件承包人支付工费311万元。12月31日，收到某化工公司支付的9600万元信息系统开发费并向化工公司开具了软件销售发票，同时将该款计入当年收入 。 证监会对国嘉实业外以50万元的罚款，对其董事长处以警告处分。 四、建造合同收入 正确确认建造合同的收入关键是确定合同的完工程度： 1、耗用成本比例法，如：海油工程 耗用成本比例=实际发生成本/预计总成本 2、合同工作量法，如：上海建工 完工进度=已完成的工作量/预计总工作量 3、已完工合同工作的测量法：通过专业技术人员测量。 五、让渡资产使用权 1、主要包括：利息收入和使用费收入 2、确认收入的原则： （1）与交易相关的经济利益能够流入企业 （2）收入的金额能够可靠地计量 某市国税局在对永生物资经销实业公司2003年度纳税情况进行检查时发现:该公司2003年生铁销售收入比2002年减少12000万元. 根据2003年生铁市场持续攀升的行情, 检查人员分析认为, 如果该公司购销业务不发生变化,生铁销售收入应该比上年有所增加, 因此决定对该公司加大检查力度. 检查该公司“其他业务收入”时发现其他业务收入比上年大幅增加,并且每月都有一笔固定的5万元手续费收入和20万元运费收入; 有关人员的解释是为某大型铸造厂每月代购5000吨生铁, 收取每吨10元的手续费和每吨50元的运费. 实际上是将经销业务转为代购业务. 税法规定: 代购货物行为, 凡同时具备以下条件的, 不征收增值税, 不同时具备以下条件的, 无论会计制度规定如何结算, 均征收增值税. (一) 受托方不垫付资金; (二) 销货方将发票开给委托方, 并由受托方将该项发票转交给委托方. (三) 受托方按照销货方实际收取的销售额和增值税额与委托方结算货款, 并另外收取手续费. 检查人员检查其银行存款帐户, 发现银行存款借贷方本年发生额累积均大于上年.进一步审查证实, 该公司经常收到铸造厂的结算货款, 并有相应款项汇往钢铁厂. 因此, 检查人员认为该公司购进生铁不入账, 直接发给铸造厂, 然后再向铸造厂收取货款, 将其中一部分以手续费和运费的名义, 记入“其他业务收入”, 属偷税行为. 该市国税局决定对该公司追征增值税: 12000*17%+(300+60)/(1+17%)*17% =2092.31万元 并按其偷税额处0.5倍罚款. 后经税务咨询公司协调, 将该案性质定为账外经营. 税法规定: 纳税人的偷税手段如属账外经营, 即购销活动不入账, 其不缴或少缴的增值税额即偷税额为账外经营部分的销项税额抵扣账外经营部分中已销货物进项税额后的余额. 最后,该公司补税额: (12000*17%+360/1.17*17%）-12000*17% =5