NQT财务会计-长期股权投资.ppt

（2）2007年12月31日，D公司2007年实现的净利润为600万元；本年度因某经济事项使资本公积增加150万元。假设不考虑对净利润的调整。 甲公司账务处理是：借：长期股权投资——D公司（损益调整） （600×20%） 120　贷：投资收益 120借：长期股权投资——D公司（其他权益变动）（150×20％） 30　贷：资本公积——其他资本公积 30 （3）2008年3月12日，D公司宣告分配现金股利200万元；甲公司于4月15日收到。借：应收股利（200×20%） 40　贷：长期股权投资——D公司（损益调整） 40借：银行存款 40　贷：应收股利 40 （4）2008年D公司发生亏损2000万元，2008年末甲公司对D公司的投资可收回金额为700万元。借：投资收益 （2000×20%） 400 贷：长期股权投资——D公司（损益调整） 400计提减值准备前长期股权投资的账面余额=投资成本1000+损益调整（-320）（120-40-400）+其他权益变动30=710（万元），可收回金额为700万元，需计提10万元减值准备： 借：资产减值损失 10 贷：长期股权投资减值准备 10 （5）2009年3月20日，甲公司经协商，将持有的D公司的全部股权转让给丁企业，收到股权转让款800万元。借：银行存款 800　　长期股权投资减值准备 10　　资本公积——其他资本公积 30贷：长期股权投资—— D公司（投资成本）1000　　　　　　　　—— D公司（损益调整）-320 　　　　　　　　—— D公司（其他权益变动）30　　 投资收益 130 四、长期股权投资的减值和处置 （一）减值 1.企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表是存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 2.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该长期股权投资在资产负债表日的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。 3.会计处理企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期投权投资减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备”科目，贷记“长期投权投资减值准备”科目。 长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 （二）处置 处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。股权转让日应以被转让股权的所有权上的风险和报酬实质上已转移给购买方，且相关经济利益很可能流入企业为标志。在会计实务上中，只有当保护相关各方权益的所有条件均能满足时，才能确认股权转让收益。这此条件包括：出售协议已获股东大会（或股东会）批准通过；与购买方已办理必要的财产交接手续；已取得购买价款的大部分（一般应超过50%）；企业已不能再从所持有的股权中获得利益和承担风险等。如有关股权转让需要经过国家有关部门批准，则股权转让收益只有在满足上述条件且取得国家有关部门的批准文件时才能确认。 部分处置某项长期股权投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处理部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备和资本公积项目。 处理长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 采用权益法核算长期股权投资的处置，除上述规定外，还应结转原计入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 第三节 长期股权投资核算方法的转换 长期股权投资在持有期间，因各方面情况的变化，可能导致其核算需要由一种方法转换为另外的方法。 一、 成本法转换为权益法 长期股权投资的核算由成本法转为权益法时，应以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。并在此基础上比较该初始投