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账户与复式记账法的应用 通过前述几章内容的学习，我们已经知道，复式簿记系统的核心内容就是设置账户和复式记账，两者相互配合，缺一不可。正是由于这两者的相互配合，输入系统的数据才能实行分类记录，以简驭繁，从中提取有用信息。复式记账的两度空间——借和贷使得会计记录能够形成自行平衡机制，而账户的设置则完成了数据的分类。应该说，复式簿记系统为我们处理企业单位日常发生的经济活动提供了可能，而前面几章内容的学习又为我们打下了一定的会计理论基础和实务操作的技术基础。本章我们将以经济活动最为复杂因而又最具代表性的制造业企业为例，系统地说明如何运用已设置的账户，结合复式记账方法来处理制造业企业日常发生的经济业务的具体方法。 第一节 制造业企业主要经济业务概述 企业是一种具有不同规模的组织，这个组织的存在主要是通过对各种资源的组合和处理进而向其他单位或个人（企业的顾客）提供他们所需要的产品或服务。企业能够将最原始的投入转变为顾客所需要的产品或服务，这个转变不仅需要自然资源、人力资源，而且还需要资本。作为一种重要的企业组织类型，现代企业制度下的产品制造业企业，不仅担负着国家宏观调控下的基本任务，将原始的材料转换为可以销售给单位或个人消费者的商品，而且要在社会主义市场经济的竞争中不断谋求发展，对其拥有的资财实现保值增值。这就决定并要求制造业企业的管理将是复杂且应该完善的，对过去的交易、事项的结果和计划中的未来经营的可能效果进行分析、评价，是管理职能的精粹所在。企业的会计作为一个为其内、外部利益相关者提供信息的职能部门，通过对制造业企业经营过程的核算必定有助于这个过程的完善。 制造业企业是产品的生产单位，其基本任务是在国家宏观调控指导下，根据市场需求生产产品，以满足经济、文化、国防建设以及人民生活消费的需要，这自然要求企业在其生产经营过程中，必须以收抵支、获取利润、增值资财、扩大规模，从而向国家更多地缴纳税金，为投资者创造丰厚的投资回报。为此，制造业企业完整的生产经营过程就必须由供应过程、生产过程和销售过程所构成。企业为了进行其生产经营活动，生产出适销对路的产品，就必须拥有一定数量的经营资金，而这些经营资金都是从一定的来源渠道取得的。经营资金在生产经营过程中被具体运用时表现为不同的占用形态，而且随着生产经营过程的不断进行，其资金形态不断转化，形成经营资金的循环与周转。 首先，企业要从各种渠道筹集生产经营所需要的资金，其筹资的渠道主要包括接受投资人的投资和向债权人借入各种款项。资金筹集业务的完成意味着资金投入企业，因而，企业就可以运用筹集到的资金开展正常的经营业务，进入供、产、销过程。 企业筹集到的资金最初一般表现为货币资金形态，也可以说，货币资金形态是资金运动的起点。企业筹集到的资金首先进入供应过程。供应过程是企业产品生产的准备过程，在这个过程中，企业用货币资金购买机器设备等劳动资料形成固定资产，购买原材料等劳动对象形成储备资金，为生产产品作好物资上的准备，货币资金分别转化为固定资产形态和储备资金形态。由于固定资产一旦购买完成将长期供企业使用，因而供应过程的主要核算内容是用货币资金（或形成结算债务）购买原材料的业务，包括支付材料价款和税款、发生采购费用、计算采购成本、材料验收入库结转成本等，完成了供应过程的核算内容，为生产产品作好了各项准备，进入生产过程。 生产过程是制造业企业经营过程的中心环节。在生产过程中，劳动者借助劳动资料对劳动对象进行加工，生产出各种各样适销对路的产品，以满足社会的需要。生产过程既是产品的制造过程，又是物化劳动和活劳动的耗费过程，即费用、成本的发生过程。从消耗或加工对象的实物形态及其变化过程看，原材料等劳动对象通过加工形成在产品，随着生产过程不断进行，在产品终究要转化为产成品；从价值形态来看，生产过程中发生的各种耗费，形成企业的生产费用，具体而言，为生产产品要耗费材料形成材料费用，耗费活劳动形成工资及福利等费用，使用厂房、机器设备等劳动资料形成折旧费用等等，生产过程中发生的这些生产费用总和构成就构成所生产一定数量和质量产品的生产成本（或称制造成本）。其资金形态从固定资金、储备资金和一部分货币资金形态转化为生产资金形态，随着生产过程的不断进行，产成品生产出来并验收入库之后，其资金形态又转化为成品资金形态。生产费用的发生、归集和分配，以及完工产品生产成本的计算等就构成了生产过程核算的基本内容。产品生产出来还不是我们的最终目的，还需要将产品销售出去，实现其价值，进入销售过程。 销售过程是产品价值的实现过程。在销售过程中，企业通过销售产品，并按照销售价格与购买单位办理各种款项的结算，收回货款或形成债权，从而使得成品资金形态转化为货币资金形态，回到了资金运动的起点状态，完成了一次资金的循环。另外，销售过程中还要发生各种诸如包装、广告等销