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第十四章  长短期借款的核算 案例：银广厦2000年度报告中短期借款为9亿多，1999年短期借款为3亿多，增加了近6亿，增加了2.69倍。长期负债为2.4亿多，1999年为4亿多，减少了1亿多元。2000年未分配利润增加了1.8亿多。 银广厦2000年度大幅度增加短期借款，减少长期借款，这意味着其经营活动存在巨大的现金流量缺口，同时也暗示其经营活动已经出现了某些障碍： 1）没有生产出产成品 2）产成品没有销售出去 3）没有按期回收应收账款或应收票据。 出现上述任何一种障碍均意味着银广厦将无力偿还到期债务，同时意味着，银广厦没有足够的主营业务收入和利润。 如果企业在长期负债增加的同时，经济效益、实现利润明显提高，说明企业负债经营正确，企业财务状况良好。——对其变化也要与流动负债的变化结合起来。 商业企业——正常情况下，是流动负债和销售收入或实现利润都有所增长。 工业企业——正常情况下，是长期负债和实现利润都有所增长，而流动负债并无明显变化。 分析： 企业的长期负债增加，流动负债减少，说明什么？ 如果销售收入并未增长，则又说明什么？ 第一节 短期借款 一、短期借款核算要求： 1、短期借款是用于企业的流动资金周转，通常在取得日，按取得金额入账。 2、短期借款的利息，作为一项财务费用，计入当期损益。 1）若短期借款的利息是按期支付的（按季、按半年）或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且数额较大的,为了正确计算各期的盈亏，可以按月预提计入费用。 预提时 借：财务费用 贷：应付利息 实际支付时 借：应付利息 短期借款 贷：银行存款 2）若企业的短期借款按月支付，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但其数额不大。 借：短期借款 财务费用 贷：银行存款 现金 第二节?? 长期借款 一、利息 1、计算 单利=本金×利率×期数 复利=本金×（1+利率）—本金 本利和=本金×（1+利率） 二、帐务处理 借入 借：银行存款 贷：长期借款 计息 借：财务费用 在建工程 贷：长期借款 归还 借：长期借款 贷：银行存款 借：银行存款 300000 贷：长期借款 300000 第一年利息=300000×10%=30000 借：财务费用 30000 贷：长期借款 30000 第二年利息=（300000+30000）×10%=33000 借：财务费用 33000 贷：长期借款 33000 第三年利息=（330000+33000）×10%=36300 借：财务费用 36300 贷：长期借款 36300 借：长期借款 399300 贷：银行存款 399300 三、借款费用资本化的相关概念 （一）借款费用的定义：是指企业因借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销和辅助费用等。 （二）借款费用的处理（根据企业会计准则规定） 1、对于符合资本化条件的借款费用，应当予以资本化，计入相关资产的成本。 ——符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 2、如借款费用属于在筹建期间发生的，应当根据其发生额先计入长期待摊费用，然后在开始生产经营当月一次性计入当期损益。 3、如借款费用属于在生产经营期间、为生产经营而发生的，应当根据其发生额全部费用化，计入当期损益。 * * 企业生产经营资金有长期保证，是扩大业务的好机会。在这种情况下，如果销售收入确实增长，则表明企业抓住了机会，经营有方。 两种可能性： 1、企业通过增加在建工程进行结构性调整—分析项目预期效益。 2、企业通过