企业会计差错或有事项.pptVIP

第一节 资产负债表日后事项的内容 一、含义：指自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。（中报有规定的，按其规定） 日后事项（或称期后事项）是在一个特定的期间发生的部分事项。即1月1日至年度报告批准报出日之间，发生的需要调整或说明的事项，是对资产负债表日存在状况的一种说明或补充。 二、内容 1、调整事项：满足以下特点的事项是调整事项。 调整事项 特点：（1）资产负债表日或以前已经存在，日后发生了新的证据得以证实的事项； （2）对按资产负债表日存在状况编制的财务报告产生重大影响的事项。（如果不调整会影响报告的有用性和真实性） 内容： （1）已证实资产发生了减损失；（2）销售退回；（3）已确定获得或支付赔偿（或确定的金额与原来预计的金额不一致）； （4）资产负债表日后董事会制定的与报告年度有关的现金分配方案 2、非调整事项 （1）含义：满足以下特点的事项是非调整事项。 （2）特点：1）资产负债表日或以前并不存在，完全是日后新发生的事项；2）对理解和分析利用资产负债表日的财务会计报告有重大影响的事项。 （3）内容：1）股票与债券的发行；2）对一个企业的巨额投资；3）自然灾害导致的资产损失；4）外汇汇率发生较大的波动；5）资产负债表日后董事会制定的与报告年度有关的股票股利分配方案；6）日后发生的索陪案件的结案； 第二节 调整事项的会计处理 处理原则 1、不涉及损益和利润分配，直接调整相关项目； 2、涉及损益，通过“以前年度损益调整”进行； 3、涉及利润分配，通过“利润分配——未分配利润”进行； 4、调整报告年度会计报表的年末数 及其当年报告的期初数（或上年数）。 第三节 非调整事项的处理 处理原则：在报表外附注披露非调整事项的内容、对财务状况、经营成果的影响（或无法估计的理由） 例：长江股份有限公司2000年至2001年发生如下事项： 1．1996年末购买并投入使用的某项管理固定资产，原值400万元，预计使用年限为8年，无净残值率，采用直线法计提折旧。2000年初，由于该固定资产出现质量问题，公司决定，将折旧年限缩短为5年，净残值率为5%。 2．2000年5月10日，一笔应由职工福利费列支的费用计入了管理费用，金额为40万元。 3．2000年第四季度销售产品8000万元，该公司承诺，产品若发生质量问题，三年内免费修理。根据以往历史资料，该公司产品发生较小质量问题的概率为2%，发生较大质量问题的概率为1%。若发生较小质量问题，修理费用占销售收入的3‰，发生较大质量问题，修理费用占销售额的4‰。 4．2001年2月10日，该公司将原价为1000万元，已提折旧为100万元的固定资产对外投资。 5．该公司在2000年发生一笔债务重组业务。原欠A公司300万元的货款，经双方协商，由长江股份有限公司支付200万元的货款，余下100万元被豁免。2001年3月按有关部门通知，长江股份有限公司自2001年开始执行新的《企业会计制度》。 6．该公司2000年12月10日销售产品一批，价款200万元，增值税34万元，成本150万元，年末尚未收到货款。由于产品质量问题，对方于2001年元月15日退货，已办妥退货手续（坏账准备的计提比例为0.5%）。 该公司2001年4月20日董事会批准报出2000年度财务报告，所得税税率为33%，按净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和公益金。 要求：说明上述事项的性质，并进行相应的会计处理。 （1）属于会计政策变更的事项，对该项变更进行会计处理，说明会计报表相关项目的调整。 （2）属于会计估计变更的事项，说明在会计报表中如何披露。 （3）属于会计差错更正的事项，对该项更正进行会计处理，说明会计报表相关项目的调整。 （4）属于或有事项，对该事项进行相应的会计处理。 （5）属于资产负债表日后事项，对于调整事项进行会计处理，说明会计报表相关项目的调整；对于非调整事项，说明如何在报表附注中披露。 例解 1．该事项属于会计估计变更，采用未来适用处理。 已提折旧额=400/8×3=150万元 从2000年1月1日起，每年计提折旧额=（400-150-20）/（5-3）=115万元 会计报表附注说明：本公司管理用固定资产原值400万元，预计使用8年，无净残值。采用直线法计提折旧。2001年初由于发生质量问题，将折旧年限改为5年，净残值率为5%。 此项会计估计变更，会使当年净利润减少（115-50）×（1-33%）=43.55万元 2．该事项属于会计差错更正 ①借：应付福利费 40 贷：以前年度损益调整 40 ②借：以前年度损益调整 13.2 贷：应交税金 13.2 ③借：以前年度损益调整 26.8 贷：利润分配——未分配利润 26.8 ④借：利润分配——未分配利润