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会计中级职称练习题 专题一：长期股权投资非同一控制合并与合并财务报表结合 企业合并成本　　合并成本＝付出资产的公允价值＋发行的权益性证券的公允价值＋直接相关费用　　发生的直接相关费用，发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。 付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益　　采用非同一控制下的企业控股合并时，支付合并对价的公允价值与账面价值的差额，分别不同情况：合并对价为金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。合并对价为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。 合并对价为的，按其公允价值确认收入，同时成本。合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收支。企业合并成本与合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理控股合并的情况下，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。该差额是指在合并财务报表中应予列示的商誉。 1.“成本”明细科目的会计处理　　长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。　　长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额，借“长期股权投资——成本”科目，贷记“营业外收入”科目。“损益调整”明细科目的会计核算确认投资损益时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位的净损益进行调整后加以确定。内部交易抵销。 被投资单位宣告发放现金股利或利润时　　投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。　　企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目以及负有承担额外损失义务的情况下，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：　　一是冲减长期股权投资的账面价值。　　二是如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。　　三是在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。　　除上述情况，仍未确认的应分担的被投资单位的损失，应在账外备查登记。　　被投资单位发生亏损：　　借：投资收益　　　　贷：长期股权投资—损益调整　　　　　　长期应收款　　　　　　预计负债　　被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复长期权益以及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。“其他权益变动”明细科目的会计处理　　投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。　　在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。 资产负债表日 1.未实现内部销售利润的抵销 包括存货、固定资产和无形资产价值中包含的未实现内部销售利润的抵销 注意问题：递延所得税的抵销： 2.对子公司的个别财务报表进行调整(调整分录) (1)属于同一控制下企业合并中取得的子公司。 如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。 (2)属于非同一控制下企业合并中取得的子公司 除应考虑与母公司会计政策和会计期间不一致而调整子公司个别财务报表外，还应当通过编制调整分录，根据购买日该子公司可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整。(下列调整分录假定按应税合并处理) 3.将对子公司的长期股权投资调整为权益法(调整分录) 4.长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销 5.母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理 6.内部债权债务的抵销 抵销递延所得税资产 借：所得税费用 贷：递延所得税资产 7.合并现金流量表 【例题】2009年1月日，A公司以库存商品、无形