中级企业会计实务(资产减值).ppt

资产减值 本章重点 1、资产可能发生减值的迹象认定 2、资产可收回金额的计量 3、资产减值损失的确定原则 4、资产组的认定方法及其减值的处理 5、总部资产减值处理 本章难点 1、可收回金额的计算 2、资产组、总部资产减值处理 3、商誉减值处理 一、资产减值概念及其范围 （一）资产减值的概念 可收回金额＜账面价值 （二）资产减值的迹象 1、外部信息来源： 2、内部信息来源： 第一节　资产可能发生减值的认定　　 注： （1）资产发生减值迹象时，应当测试资产是否发生减值。 （2）因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，不论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。 误解： 期末计提减值准备：账面价值和可收回金额一比，就计提减值准备。正确的方法： 首先要看看有没有减值的迹象；如果有减值迹象，要进行减值测试；进行减值测试后确实减值了，才需要确定减值损失，计提减值准备。 案例 企业某项固定资产的公允价值减去处置费用后净额高于资产的账面价值，说明没有减值；如果这个净额低于账面价值，就认定为这项资产发生减值了。 答案：× 资产可收回金额的计量 可收回金额的计量和可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者中较高者确定。 存在销售协议的情况下，公允价值以销售合同价格为依据。 第二节　资产可收回金额的计量和减值损失的确定 一、资产公允价值减处置费用后净额的估计 顺序：销售合同协议价格、活跃市场价格、同行业类似资产最近交易价格。 二、资产预计未来现金流量的现值的估计 （一）资产预计未来现金流量的预计 A、预计基础：最多五年（知道即可） B、预计内容：持续使用过程中预计现金流入及其相应的现金流出、处置资产时的净现金流量。 C、考虑因素：（注意选择题、判断题 ） D、预计方法：单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率预计未来现金流量的现值。 （二）折现率的预计 首先应当以资产的市场利率为依据，其次估计替代利率（根据加权平均资金成本、增量借款利率或其他相关市场借款利率确定） （三）资产未来现金流量现值的估计 在预计资产的未来现金流量和折现率的基础上，企业将该资产的预计未来现金流量按照预计折现率在预计期限内予以折现后,即可确定该资产未来现金流量的现值。 （四）外币未来现金流量及其现值的预计 企业使用资产所收到的未来现金流量为外币的，应当按照下列顺序确定资产未来现金流量的现值： 首先，折现； 其次，折算； 最后，比较。 三、资产减值损失的会计处理 1、资产的可收回金额低于其账面价值的，应当计提资产减值准备。 借：资产减值损失 贷：XX资产减值准备 2、资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 3、资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间相应调整，以减值后的账面价值为基础计算折旧额或摊销。 一、资产组的认定 1、资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。 2、在认定资产组产生的现金流入是否基本上独立于其他资产组时，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。 第三节　资产组的认定及减值处理 二、资产组可收回金额和账面价值的确定 资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。 资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值。但是，如不考虑该负债金额就无法确认资产组可收回金额的除外（如固定资产弃置费用。） 三、资产组减值测试 资产组减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊： 1、抵减分摊至资产组中商誉的账面价值； 2、根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。 抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者： （1）该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的） （2）该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的） （3）零。 小结 步骤：1.要确定资产组的账面价值和可收回金额。2.两者比较，如果资产组的账面价值大于可收回金额，说明减值了，要计提减值准备，确认减值损失。3.资产组减值了，要把减值损失分摊到资产组的每一项资产上面：先抵减商誉，再分摊。分摊时，要按资产组中各项资产的账面价值所占比例进行分摊。注意：分完后，各资产的账面价值不得低于三者之中最高者（因为有最高的就不用计提准备了）。4.按比例损失没有分完的，在余下资产中要二次分配。 四、总部资产减值测试 企业在对某一资产组进行减值测试时，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理和一致