高级财务企业会计(第六章)end.ppt

* * 公允价值套期与现金流量套期的进一步解释 已确认的资产或负债承受的风险，多是公允价值变动风险，但也可能是现金流量变动风险； 已确认的资产或负债承受的风险多是公允价值变动风险，而预期交易可能承受的风险则是未来现金流量风险； 预期交易可能承受的风险是未来现金流量风险，而未确认的确定承诺可能承受的风险属于公允价值变动风险。 以上三点有助于我们理解公允价值套期与现金流量套期的区别 * * （一）研究套期有效性的意义 套期有效性涉及的是通过套期工具抵消被套期风险的公允价值或现金流量变动的程度问题。 体现套期保值效应是套期关系套期有效的标志。 讨论套期有效性问题的意义在于：只有达到一定程度的有效性和在整个报告期内均有效的套期行为，才能认定套期关系成立，进而采用套期会计程序进行处理；对符合有效性标准的套期行为中套期无效部分的未实现损益，应按常规会计程序进行处理。 三、套期有效性问题 * * （二）套期有效性的评价标准 IAS39对套期有效性的评价标准的规定是：对有效的套期关系，被套期项目的可预期公允价值或现金流量的变动应几乎全部为套期工具的相应变动所抵消，且实际结果应在80%～125%的范围内。例如，如果套期工具的损失是120，被套期项目的利得是100，则抵消可以按120/100（即120%）来计量，也可以按100/120（即83%）来计量。很显然，该项套期关系是很有效的。 SFAS133评估套期是否有效的标准是套期工具与被套期项目的关键性条款是否相同。SFAS133指出：套期工具和整个被套期资产或负债、或被套期的预期交易的关键性条款相同，那么企业就可以作出结论：在套期期初或套期过程中，归属于套期风险的公允价值或现金流量的变化是可以抵消的。 三、套期有效性问题 * * （一）公允价值套期核算原则 SFAS133：被指定为且能够作为公允价值套期工具的衍生工具的利得或损失，以及被套期项目归属于被套期风险的抵消损失或利得，应当同时在当期收益中确认。 公允价值套期会计确认的具体要点包括： 期末应对被套期项目账面价值调整至公允价值，并将其公允价值变动导致的未实现利得或损失，计入当期收益。 将套期工具因公允价值变动产生的未实现利得或损失，也计入当期收益，以抵消被套期项目的损失或利得。 对于因套期的无效部分产生的套期工具的利得或损失与被套期项目的损失或利得之间的差异，也应当计入当期收益。 四、套期会计核算原则 * * （二）现金流量套期核算原则 SFAS 13：被指定为且能够作为现金流量套期的衍生工具，其利得或损失的有效部分应作为其他综合收益（在收益之外）的组成部分报告，并应在被套期的预期交易影响收益的相同期间计入收益，衍生工具如果有剩余利得或损失，则应同在当期收益中确认。 IAS39：被确定为有效套期 的套期工具的利得或损失应通过权益变动表在权益中确认，套期无效部分的利得或损失计入当期净损益（套期工具是衍生工具时）。如果被套期的确定承诺或预期交易导致资产负债的确认，则在确认资产负债时将已在权益中确认的相关利得或损失转出，计入该资产或负债的初始购置成本或其他账面金额；否则，将已在权益中确认的金额在被套期的确定承诺或预期交易影响净损益的一个或几个期间计入净损益。 四、套期会计核算原则 * * （三）国外实体净投资套期核算原则 IAS39对于国外实体净投资的套期的会计处理原则，与其所规定的现金流量套期的会计处理原则相类似。 SFAS133要求将被指定为且能够作为国外营业净投资外币风险套期的衍生工具，其套期有效部分的利得或损失，应按与折算调整相同的方式报告，即作为递延收益并与外币报表折算调整额一起确认为累计折算调整额。 四、套期会计核算原则 * * 第四节 套期会计处理释例 以远期外汇合约在套期保值中的应用为例 一、对已确认资产、负债的套期保值 二、对未确认的确定承诺的套期保值 * * 一、对已确认资产、负债的套期保值 ——以对外币交易产生的债权、债务的套期为例 前提 套期关系的两端 会计处理要点 外币商品交易的发生与款项的结算不同步 被套期项目是外币应收（应付）账款 套期工具是期汇合约 对期汇合约的确认，包括初始确认、后续确认和终止确认； 期汇合约溢价（或折价）的确认与摊销，与套期保值活动有关，但与套期保值效应无关； 需要在同一会计期间确认被套期应收（或应付）账款的汇兑损益和期汇合约的外币折算损益 。 * * 会计处理步骤 商品交易日——确认外币应收（或应付）账款 期汇合约签约日——确认期汇合约及其溢价（或折价） 期末——确认被保值项目的汇兑损益