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第一节 概述 非货币性资产的界定 货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定金额的货币收取的资产。 非货币性资产，指货币性资产以外的资产。 非货币资产交换的认定 涉及少量货币性资产的交换是否属于非货币性资产交换，应根据补价占整个交换的比例而定，通常以25%作为参考比例。 第二节 非货币性资产交换的会计处理 以公允价值计量非货币性资产交换 具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量的非货币性资产交换，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。 非货币性资产交换具有商业性质的判断 企业应当遵循实质重于形式的原则，根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等因素，判断非货币性资产交换是否具有商业实质。 （续） 换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的作用，使换入资产的企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同，表明该两项资产的交换具有商业实质。 关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。? 公允价值能够可靠计量的标志? 换入或换出资产存在活跃市场，表明该资产的公允价值能够可靠计量。? 换入或换出资产本身不存在活跃市场、但类似资产存在活跃市场，表明该资产的公允价值能够可靠计量。? 不存在同类或类似资产可比市场交易的长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产， 采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定，视为公允价值能够可靠计量。 以公允价值计量非货币性资产交换账务处理 A公司以一座仓库换取B公司一部加工设备。A公司仓库账面原价为45万元，累计折旧为16.5万元,公允价值24万元.B公司设备账面原价为60万元,累计折旧22.5万元,公允价值30万元.A公司支付现金6万元.（该项非货币性资产交换业务处理未考虑相关税费）。 （续） A公司: 借:固定资产清理 285 000 累计折旧 165 000 贷:固定资产 450 000 借:固定资产——加工设备 300 000 营业外支出 45 000 贷:固定资产清理 285 000 现金 60 000 （续） B公司: 借:固定资产清理 375 000 累计折旧 225 000 贷:固定资产——加工设备 600 000 借：固定资产——仓库 240 000 现金 60 000 营业外支出 75 000 贷：固定资产清理 375 000  以账面价值计量非货币性资产交换 不能同时满足以公允价值计量条件的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。 第三节 资产减值判断和计量 资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。这里的资产，包括单项资产和资产组。 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。 表明资产减值的迹象 资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。 企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。 市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。 有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。　　 （续） 资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。 企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。　　 减值测试 企业对存在减值迹象的资产，应当进行减值测试，估计可收回金额。 因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行