[财政管理]新编税务企业会计-税务企业会计概论.ppt

（二）税务会计的账务处理方法 （2）税务会计的核算基础 会计主体为了正确地计算当期的经营成果和应纳税额，而对同期发生的各项收入、支出需确定其归属期，以作为会计核算、计算盈亏和计缴税金的依据。 税务会计的核算基础有三种： 我国的企业财务会计要求以权责发生制为核算基础，税务会计也主要以权责发生制作为核算基础。 我国的政府和事业单位会计（预算会计）、税务机关会计（税收会计）较多采用收付实现制基础。 ① 权责发生制基础 ② 收付实现制基础 ③ 联合基础 （二）税务会计的账务处理方法 2. 税务会计账务处理的方法 税务会计账务处理的一般方法包括如下方面。 ① 企业单位应纳税款一般通过“应交税金”科目核算。 ② 企业单位在计提税金时，应分别税种计入“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“所得税”、“管理费用”等科目。 ③ 企业单位如有代扣代缴税金的业务事项，应在“应交税金”科目下单设“代扣代缴税金”子目。必要时也可单设“应交代扣代缴税金”科目进行总分类核算。 ④ 因违反税法规定而应缴纳的滞纳金、罚款等，一律记入“营业外支出”科目。但计算应纳税所得额时，不予抵扣，应作相应调整。 科学出版社 四、税务会计的原则及账务处理方法 （三）税务会计的科目与凭证 1. 税务会计的科目设置 “应交税金”科目属负债类会计科目。除印花税、关税及耕地占用税等不需预缴的税种外，纳税人应交予税务机关的各种税金均在本科目中核算。 “应交税金”科目应按税种设置二级科目，进行分税种的明细核算，如：“应交税金——应交增值税”、“应交税金——应交营业税”、“应交税金——应交所得税”等。 有时，根据税收管理上的需要，还应设置三级明细科目进行明细核算，如在“应交税金——应交增值税”二级科目下设进项税额、已交税金、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、转出未交增值税、销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税等三级科目。 2. 税务会计凭证 税务会计凭证是记载纳税人有关税务活动，具有法律效力并据以登记账簿的书面文件。 税务会计凭证的种类繁多，是一种具有法律效力的特殊凭证。 它大致可分为以下几大类。 （1）应征凭证 （2）减免凭证 2. 税务会计凭证 （1）应征凭证 应征凭证是税务机关用以确定纳税人、扣缴义务人及代征单位应交税金发生情况的证明，也是核算应征税金的原始凭证。 应征凭证主要有以下几种。 ① 纳税申报表。 ② 代扣代缴税款报告表。 ③ 定额税款通知书。 ④ 应缴税款核定书。 ⑤ 预缴税款通知单。 ⑥ 审计决定书和财政监督检查处理决定书。 2. 税务会计凭证 （2）减免凭证 减免凭证是享受减免税的纳税人在减免税期间发生纳税义务后，按税务机关确定的纳税申报期限向税务机关填报的，用以确定实际享受减征、免征税额的一种原始凭证。 征前减免是指应减免的税款不需要缴纳。 退库减免是指应减免的税款必须先缴纳，然后再从国库退还给纳税人。 减免方式不同，减免税的批准程序也不相同。 ① 征前减免凭证为载有减免税款的纳税申报表。所有税款都必须在纳税申报表上注明减免性质。 ② 征前减免抵顶欠税的，减免凭证为抵顶欠税的减免税批准文件。 ③ 退库减免凭证为办理减免退库的收入退还书或载有减免退税的提退清单。 3. 征缴凭证 征缴凭证是税务机关向纳税人征收税款时使用的完税证明，也是纳税人实际上缴税金的原始会计凭证。 按税款结算方式不同，分为缴款书缴纳、支票缴纳、现金缴纳和信用卡缴纳四种。 按税款缴纳经办单位的不同，分为银行直接收纳、税务机关自收、代扣代收、委托代征四种。 不同缴纳方式的征缴凭证也各不相同。 征缴凭证主要有以下种类。 （1）税收缴款书 （2）税收完税证 （3）其他征缴凭证 （4）特种会计凭证 本 章 小 结 税务会计是以税收法律法规为依据，以货币为主要计量单位，运用会计学的理论及其专门方法，核算和监督纳税人的纳税事务，参与纳税人的预测、决策，达到既依法纳税，又合理减轻税负的一个会计学分支。 税务会计有以下几项原则：合法性原则、确保收入原则、税收筹划原则。 税务会计的核算基础有三种：权责发生制基础、收付实现制基础和联合基础。 税务资金运动在“应交税金”科目中核算。 纳税会计凭证是记载纳税人有关税务活动，具有法律效力并据以登记账簿的书面文件，包括应征凭证、减免凭证、征缴凭证。 【主要概念】 税收 税务会计 税收制度 纳税人 课税对象 税率 比例税率 累进税率 纳税环节 纳税期限 违章处理 附加与加减 本章练习题 1. 简述税收制度的构成要素及其内容。 2. 简述税务会计的含义。 3. 简述纳税基本程序。 4. 什么是纳税申报？