企业会计学第十二章.ppt

第十二章 收入、费用和利润 第一节 收入与利得 第二节 费用、支出与成本 第三节 利润 收益、收入与利得 收益、收入与利得的概念 收益是企业在会计期间由增加的除所有者投资以外的经济利益，包括收入和利得。 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让度资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入及股利收入等。 利得是指收入以外的其他收益，通常从偶发的经济业务中取得，属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。 收入的特点 收入是从企业日常活动中产生，而不是从偶发的交易和事项中产生； 收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或二者兼而有之； 收入能导致企业所有者权益的增加； 收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。 商品销售收入的确认 我国具体会计准则的规定： 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； 与交易相关的经济利益很可能流入企业； 相关的收入和成本能够可靠计量。 具体确认的几种情况： 在商品发出时确认； 在商品发出后确认； 发出商品前确认。 商品销售收入的计量及账务处理 确认收入 应收账款等 应交税金—应交增值税 主营业务收入 结转销售成本 主营业务成本 库存商品 涉及现金折扣和销售折让时，按总价法处理。例 分期收款销售方式的处理。例 费用、支出和成本 费用、支出和成本的概念 费用是企业为销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。 费用的分类 支出是企业的资源因耗用或偿付等原因而流出企业，从而导致使用资源总量的减少。 成本是企业为生产商品、提供劳务所发生的经济利益的流出 费用与支出、成本的关系 费用与支出 支出 偿付性 支出 非偿付性 支出 资本性 支出 收益性 支出 非本期 承担的 本期 承担的 本期 费用 费用与成本 费用是按会计期间归集的支出，而成本是按产品归集的支出； 费用一般属于财务会计的范畴，而成本则属于管理会计的范畴； “销售成本”实际上是由存货转作销售商品的部分，本质上属于与销售收入相配比的售货成本，应与“销售费用”相区别。 费用的核算 主营业务成本 主营业务税金及附加 指由主营业务负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税及教育费附加等。 计算时：主营业务税金及附加 应交税金—应交营业税 —应交消费税等 期末将本科目余额结转至“本年利润” 本年利润 主营业务税金及附加 营业费用 销售商品过程中发生的费用，包括运输、装卸、包装、保险、展览、广告及专设销售机构的职工工资、福利费等。 商品流通企业的管理费用可一并放入本科目核算。 发生时：营业费用 相关科目 期末结转：本年利润 营业费用 管理费用 企业为组织和管理生产经营活动所发生的费用，包括：企业董事会、行政管理部门在企业经营活动中发生的，或由企业统一负担的 公司经费、工会经费、待业保险、劳动保险、董事会费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费等。 发生时：管理费用 相关科目 期末结转：本年利润 管理费用 财务费用 企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出、汇兑损失及相关手续费等。 发生时： 期末结转 营业外支出 指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏、处理固定资产净损失、债务重组损失、计提固定资产减值准备、罚没支出、捐赠支出、非常损失等。 发生时： 期末结转 所得税 采用应付税款法核算的，期末按应纳税所得额计算本期应交所得税。 计算时：所得税 应交税金—应交所得税 期末结转：本年利润 所得税 采用纳税影响会计法核算的企业，由于按会计核算制度计算的税前利润和按税法规定计算的应纳税所得额不一致，从而会产生时间性差异和永久性差异。