营业税会计与纳税筹划 32页.ppt

五、销售不动产纳税筹划 营业税法规定，企业以不动产投资入股，共担风险的，不缴纳营业税。因此，拥有土地使用权的单位出土地，房地产开发企业出资金，双方共同设立“风险共担、利润共享”的合营企业，合营企业仅就出售的不动产缴纳“转让不动产”营业税。房屋建成后，提供土地使用权的一方如果采取按销售收入的一定比例提成的方式参与分配，或提取固定利润，那么按照税法的规定，提供土地使用权的一方需要按取得的固定利润或从销售收入按比例提取的收入缴纳“转让无形资产”营业税；而合营企业则按全部房屋的销售收入按“销售不动产”税目缴纳营业税。因此，在条件允许的情况下，双方采取合营的方式比采取其他方式更能节约税收。 六、兼营行为的纳税筹划 纳税人兼有不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额（转让额、销售额）；未分别核算营业额的，从高适用税率。纳税人兼营免、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得免税、减税。因此，纳税人应该分别核算不同税目的营业额，单独核算免税、减税项目的营业额。 营业税会计 与纳税筹划 营业税是以纳税人从事经营活动的营业额为纳税对象的一种流转税，是典型的传统流转税，是价内税。 第一节 营业税概述 一、纳税义务人与扣缴义务人 （一）纳税义务人 营业税纳税义务人，是在中华人民共和国境内提供应税劳务，转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。 （二）扣缴义务人 1．建筑业。建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人。 2．金融业。委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。 3．保险业。分保险业务，以初保为扣缴义务人。 4．文化体育业。单位或个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人。 演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人。 5．服务业。外国企业出租位于中国境内房屋、建筑物等不动产，凡在中国境内没有设立机构、场所进行日常管理的，对其所取得的租金收入，应按营业税暂行条例的有关规定缴纳营业税。 6．转让无形资产。个人转让除土地使用权的其他无形资产的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。 7．境外纳税人。境外单位或者个人发生应税行为而在境内未设有经营机构的，其应纳税额以代理为扣缴义务人，没有代理者的，以受让者或购买者为义务人。 8．财政部规定的其他扣缴义务人。 二、营业税的征税范围 营业税的征税范围包括提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产三个方面。 营业税的具体征收范围如下： ．交通运输业 陆路运输 水路运输 航空运输 管道运输 装卸搬运 与运输业 务相关的 其他劳务 1 2．建筑业，是指建筑安装工程作业 建筑业 建 筑 安 装 修 缮 装 饰 其他 工程 作业 保险业务 金融经济业务 和其他金融业务 金融商品转让 ①股票转让 融资租赁 贷款业务 金融保险 3. 4．邮电通信业 （1）邮政 （2）电信 5．文化体育业 （1）文化业 （2）体育业 6．娱乐业 是指为娱乐活动提供场所和服务的业务。其征收范围包括：经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。 7．服务业，是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。其征收范围包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他代理服务业。 8．转让无形资产，是指转让无形资产的所有权和使用权的行为。其征收范围包括：转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉等。 以无形资产投资入股，共担风险的，不征收营业税。转让该项股权的，应征收营业税。 9．销售不动产，是指有偿转让不动产所有权的行为。其征收范围包括：销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。 单位将不动产无偿赠予他人，视同销售不动产。 在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动产征税。 以不动产投资入股，共担风险的，不征收营业税。转让该项股权的，应征收营业税。 转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不征收营业税。 三、纳税义务发生时间 营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项的凭据的当天。 当纳税人转让土地使用权或销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天； 纳税人自建建筑物并收讫营业额或取得索取营业额的凭据的当天； 纳税人将不动产无偿赠与他人的，其纳税义务发生时间，为不动产所有权转移的当天。 四、纳税地点 对营业税纳税地点国家有以下