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第五章 关 税 学习目标： 关税是由海关根据国家制定的有关法律，以进出关境的货物和物品为征税对象而征收的一种商品税。本章主要阐述关税的概念、特点；关税的分类、征税范围与纳税人；关税的计税依据、税率及应纳税额地计算；税收优惠及纳税申报、缴纳等内容。 第一节 关税概述 一、关税的概念 关税是指由海关根据国家制定的有关法律，以进出关境的货物和物品为征税对象而征收的一种商品税。从以下几个方面可以加深对关税概念的理解： 1.关税是一种税收形式。关税与其他税收的性质是一样的，征税主体都是国家。不同的是其他税收主要是由税务机关征收，而关税是由海关征收。 2.关税的征税对象是货物和物品。关税是对有形的货品征税，对无形的货品不征收关税。 3.关税的征税范围是进出关境的货物和物品。“关税”是指海关法规可以全面实施的领域。一般情况下，一国的关境和国境是一致的，但有时国境大于关境（如一国境内设立的自由贸易区或自由港）或国境小于关境（如几个国家结成关税联盟，欧洲联盟）。 二、关税的特点 1.征收的对象是进出境的货物和物品。 2.关税是单一环节的价外税，由海关代国家征收。 3.有较强的涉外性。关税只对进出关境的货物和物品征收。 三、关税的分类 1.按征税对象进行分类，可将关税分为进口税、出口税和过境税 （1）进口税 进口税是海关对进口货物和物品所征收的关税。 （2）出口税 出口税是海关对出口货物和物品所征收的关税。 （3）过境税 过境税是对过境货物所征的关税。过境货物是指由境外启运，通过境内继续运往境外的货物。即过境货物在海关监管下进出境，不准流入本国市场。 2.按征税标准分类 （1）从量关税 （2）从价关税 （3）复合关税 （4）选择性关税 （5）滑准关税 3.按保护形式和程度分类 （1）关税壁垒 （2）非关税壁垒 第二节 关税的基本内容 一、关税的征税对象 关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品是指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。 二、关税的纳税义务人 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，都是关税的纳税义务人。 三、关税税则、税目、税率 1.关税税则制度 2.进口关税税率 3.出口关税税率 4.特别关税 （1）报复性关税 （2）反倾销税与反补贴税 （3）保障性关税 四、关税的优惠政策 1.法定减免税 (1)关税税额在人民币50元以下的一票货物可免征关税。 (2)无商业价值的广告品和货样可免征关税。 (3)外国政府、国际组织无偿赠送的物资可免征关税。 (4)进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品可予免税。 (5)经海关核准暂时进境或者暂时出境，并在6个月内复运出境或者复运进境的货样、展览品、施工机械、工程车辆、工程船舶、供安装设备时使用的仪器和工具、电视或者电影摄制器械、盛装货物的容器以及剧团服装道具，在货物收发货人向海关缴纳相当于税款的保证金或者提供担保后可予暂时免税。 (6)为境外厂商加工、装配成品和为制造外销产品而进口的原材料、辅料、零件、部件、配套件和包装物料，海关按照实际加工出口的成品数量免征进口关税；或者对进口料、件先征进口关税，再按照实际加工出口的成品数量予以退税。 (7)因故退还的中国出口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税，但已征收的出口关税不予退还。 (8)因故退还的境外进口货物，经海关审查属实，可予免征出口关税，但已征收的进口关税不予退还。 (9)进口货物如有以下情形，经海关查明属实，可酌情减免进口关税： 1)在境外运输途中或者在起缷时，遭受损坏或者损失的; 2)起缷后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的； 3)海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的。 (10)无代价抵偿货物，即进口货物在征税放行后，发现货物残损、短少或品质不良，而由国外承运人，发货人或保险公司免费补偿或更换的同类货物，可以免税。 (11)我国缔结或者参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品，按照规定予以减免关税。 (12)法律规定减征、免征的其他货物。 2.特定减免税 （1）科教用品 （2）残疾人专用品 （3）扶贫、慈善性捐赠物资 （4）加工贸易产品 （5）边境贸易进口物资 （6）保税区进出口货物 （7）出口加工区进出口货物 （8）进口设备 （9）特定行业或用途的减免税政策 （10）特定地区的减免税政策 3.临时减免税 临时减免税是指以上法定和特定减免税以外的其他减免税，即由国务院根据《海关法》对某个单位、某类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况，给予特别照顾，一案一批，专文下达的减免税。 第