【企业会计制度培训】财务重组准则.ppt

第四讲 债务重组准则 债务重组准则纲要 ?债务重组的含义 债务重组的方式 债务重组的会计处理原则 债务重组的披露 债务重组准则的主要变化 债务重组准则纲要 ?债务重组的含义 债务重组的方式 债务重组的会计处理原则 债务重组的披露 债务重组准则的主要变化 债务重组定义 下列情况不属于债务重组 债务人破产清算时发生债务重组 债务人改组 债务人借新债偿还旧债 可转换债券按正常条件转为股权 债务重组方式 以低于债务账面价值的现金清偿债务 以非现金资产清偿债务 债务转为资本 修改其他债务条件 以上两种或两种以上方式的组合 债务重组准则纲要 ?债务重组的含义 债务重组的方式 债务重组的会计处理原则 债务重组的披露 债务重组准则的主要变化 债务重组的会计处理原则 以低于债务账面价值的现金清偿的处理原则 以现金清偿债务处理举例 ［例1］甲企业欠乙企业购货款 100 000元。由于甲企业现金流量不足短期内不能支付货款。经协商，乙企业同意甲企业支付60 000元货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了 60 000元货款。乙企业对该项应收账款计提 10 000元的坏账准备。根据上述资料，甲、乙企业应在债务重组日作如下会计处理： 甲企业的会计处理： 借：应付账款——乙企业 I00 000 贷：银行存款 60 000 资本公积——其他资本公积 40 000 乙企业的会计处理： 债务重组损失： I00 000-60 000- 10 000＝30 000（元） 借：银行存款 60 000 坏账准备 I0 000 营业外支出——债务重组损失 30 000 贷：应收账款——甲企业 100 000 债务重组的会计处理原则 以非现金资产抵偿债务处理原则 以非现金资产抵偿债务处理举例 ［例2］甲企业欠乙企业购货款80 000元，甲企业短期内不能支付货款。经协商，乙企业同意甲企业以其持有的短期股票支付货款，甲企业短期股票投资的账面余额为60 000元，已提跌价准备为8 000元。乙企业对该项应收账款计提5 000元的坏账准备，对收到的股票作为短期投资核算。甲、乙企业应在债务重组日作如下会计处理： 甲企业的会计处理: 应计入资本公积的金额= 80 000一（60 000—8 000）＝28 000 借：应付账款——乙企业 80 000 短期投资跌价准备 8 000 贷：短期投资 60 000 资本公积——其他资本公积 28 000 乙企业的会计处理： 借：短期投资 75 000 坏账准备 5 000 贷：应收账款——甲企业 80 000 ［例3］甲企业欠乙企业购货款700 000元。由于甲企业财务发生困难，短期内不能支付货款。经协商，甲企业以其生产的产品偿还债务，该产品的销售价格550 000元，实际成本440 000元。甲企业为一般纳税企业，增值税率为 17％。乙企业接受甲企业以产品偿还债务，将该产品作为产成品入库，并不再单独支付给甲企业增值税额；乙企业未对该项应收账款计提坏账准备。甲、乙企业应作如下会计处理： 甲企业的会计处理： 应计入资本公积的金额=700 000—440 000一550 000×17％ 借：应付账款——乙企业 700 000