【企业会计制度培训】非货币性交易.ppt

第五讲 非货币性交易 非货币性交易纲要 非货币性交易定义 非货币性交易会计处理原则 非货币性交易的披露 非货币性交易核算的主要变化 非货币性交易定义 交易双方以非货币性资产进行的交换 这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产 包括股权换股权，但不包括企业合并中所涉及的非货币性交易 非货币性交易会计处理原则 *会计处理的主要问题： 换入、换出非货币资产的计价，及相关损益的确认 *会计处理的主要内容： 不涉及补价的会计处理 涉及补价的会计处理 不涉及补价的非货币性交易 涉及补价的非货币性交易---支付补价方 涉及补价的非货币性交易---收取补价方 不涉及补价多项资产交换的非货币性交易 涉及补价多项资产交换的非货币性交易 不涉及补价的非货币性交易 换入资产入账价值 账务处理 核算要点 核算举例 换入资产入账价值 换入资产入账价值 =换出资产账面价值（账面余额－已提减值准备 ） +应支付的相关税费（含销项税额） －可抵扣的进项税额 账务处理: 借：存 货 换出账面价值 固定资产 +支付的相关税费 无形资产 －可抵扣的进项税 投 资 应交税金（进项）（换入存货公允价×税率） 各项减值准备 （已提数） 贷：存 货 （账面余额） 固定资产清理 （账面余额） 无形资产 （账面余额） 投资 （账面余额） 银行存款 （相关费用） 应交税金 （销项等） （换出存货公允价×税率） 非货币交易核算要点 换入资产入账价值以换出资产的账面价值为基础确定 换出资产按账面价值冲减 换出资产涉及税金的按照计税价计算 如不涉及补价会计处理上不会出差额，产生损益 双方按同样原则处理 不涉及补价核算举例 ［例1］甲公司以生产用设备与乙公司固定资产汽车交换，甲公司设备原价120万元，已提折旧20万元，公允价值110万元，以银行存款支付清理费用1万元；乙公司换出汽车原值140万元，已提折旧30万元，公允价值110万元。甲企业换入汽车作固定资产使用，甲乙均未计提资产减值准备。 借：固定资产清理 100万元 累计折旧 20万元 贷：固定资产—设备 120万元 借：固定资产清理 1万元 贷：银行存款 1万元 借：固定资产—汽车 101万元 贷：固定资产清理 101万元 存货非货币交易处理举例 ［例2］假设甲乙企业均为一般纳税人，增值税率17%。甲企业用库存商品与乙企业原材料进行交换，甲企业库存商品账面价值为100万元，进项税额17万元，乙企业库存原材料价值100万元，进项税额17万元，甲乙企业均未计提存货跌价准备，计税价格均为120万元，甲企业换入乙企业原材料作原材料核算，乙企业换入甲企业库存产品作库存商品核算。 甲公司的账务处理： 乙公司的账务处理： 借：原材料 1 00万 借：库存商品 100万 应交税金—增（进）20.4万 应交税金—增（进）20.4万 贷：库存商品 100万 贷：原材料