审计技术和方法的发展.docVIP

2008 年至 2009 年 第 一 学期 第 七 周 星期 一、二、四、五 课题名称（含教材章节）： 第八章 审计技术和方法的发展 教学目的和要求： 通过本章的学习，了解账表导向审计、系统导向审计和风险导向审计的程序、方法和特点。 教学重点： 教学难点： 教 学 内 容 （ 要 点 ） 账表导向审计 系统导向审计 风险导向审计 第一节 账表导向审计 一、账表导向审计的目标 账表导向审计是指审计人员围绕被审计单位会计账簿、会计报表的编制过程所进行的一种审计方法和程序。 二、账表导向审计的发展过程 账表导向审计的发展过程主要经历了数据稽核、账簿审计、详细审计、资产负债表审计和全部报表审计等阶段。 三、账表导向审计的局限性 第一，这种审计方式耗费大量的人力和时间，不利于提高审计工作效率和效益；第二，即使采用有限的抽样技术，但由于对会计系统的了解不够，容易造成由于抽查原因而遗漏重大问题项目的事件； 第三，由于以交易为基础的审计工作主要都是围绕着交易进行的，因此不容易发现会计工作中的程序性错误，对于会计系统中的缺陷和不合理现象也很难发现，这样即使查出了技术性错误或舞弊的情况，却不能溯源追本，堵塞漏洞，避免重犯。 第二节 系统导向审计 一、系统导向审计的目标 系统导向审计的出现与审计目标的改变有很大关系，由于审计工作的主要目标已经不再是发现记账差错和揭发舞弊行为，而是验证财务报表是否合法、公允地反映了被审计者的财务状况和经营成果，这就要求审计人员对组织的内部控制系统有全面的了解。以系统为基础的审计技术和方法改变了对于经济活动结果进行详细检查的传统做法，强调对内部控制系统的评价。当评价的结果证明内部控制系统可以信赖时，在实质性测试阶段只抽取少量样本就可以得出审计结论了；当评价结果认为内部控制系统不可靠时，才根据内部控制的具体情况扩大审查范围。 以系统为导向的审计重点放在对系统内各个控制环节的审查上，目的在于发现系统中控制的薄弱环节，进而决定实质性测试的性质、时间和范围。 系统导向审计即制度基础审计是以内部控制系统为基础的审计。它通过确定被审计单位内部控制制度的缺陷，进而判断财产保护和会计记录真实性上可能存在的缺陷，并对此进行详细考证、分析，以查明错弊。 系统导向审计是审计技术的重大突破，主要表现在审 计程序的变化上： 1、通过了解并评价内部控制制度的完整、健全及是否得到有效实施，发掘重点，以提高审计效率； 2、对内部控制制度的遵循情况进行测试，即实施“符合性测试”程序，评价控制风险，对审计风险进行系统规划和控制； 3、对改善企业管理制度和业务处理程序提出建设性意见，并在可能情况下向管理当局提出管理建议书。 系统导向审计程序的明显不足在于审计资源不恰当分配到低风险和高风险审计领域，造成低风险审计项目的审计过量和高风险审计领域的审计不足，从而使审计为达到一定的效果而使效率较差或审计达不到效果。此外，系统导向审计还有一项更大的致命弱点，那就是基于内部控制系统的审计模式没有与审计风险联系起来，没有为有效降低审计风险提供指南和帮助，而影响审计风险的因素要远远超出内部控制系统的作用范围