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第四章 消费税 【内容提要】本章主要介绍消费税的概念、特点、纳税义务人、税目税率、纳税环节、纳税义务发生时间、计税依据以及应纳税额的计算方法等内容。通过本章的学习，有助于税务人员熟悉和掌握消费税的有关法律、法规和基本知识。 第一节 消费税概述 一、消费税的概念 消费税是指对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的消费品的其他单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。简单地说，消费税是对特定消费品和消费行为在特定环节征收的一种税。 消费税是世界各国广泛实行的税种。目前美国、英国、日本、法国等主要发达国家均对特定的消费品或消费行为征收消费税。我国的消费税是1994年税制改革中新设置的税种。它是由原产品税脱胎出来的，与实行普遍调节的增值税配套，体现国家对某些产品进行特殊调节设立的税种。 二、消费税的特点 消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种。主要是为了调节产业结构，引导消费方向，促进节能减排和结构调整，保证国家财政收入。其主要特点为： （一）征税范围具有选择性 消费税属于对特定消费品或消费行为征收的税种，是从人们普遍消费的大量消费品或消费行为中有选择地确定若干个征税项目，在税法中列举征税。 （二）征税环节具有单一性 消费税是在生产、流通、消费或进口的某一环节一次征收，而不是在每个环节多次征收，即，通常所说的一次课征制。 （三）征收方法具有灵活性 为了适应不同应税消费品的具体情况，消费税在征收方法上也有所不同。有些产品采取从价定率的方式征收，有些产品采取从量定额的方式征收，有些产品则采取从价定率和从量定额复合计税的方式征收。 （四）税率税额具有差别性 消费税属于国家运用税收杠杆对某些消费品或消费行为进行特殊调节的税种，可以根据消费品的不同种类、档次或者消费品中某一物质成分的含量，以及消费品的市场供求关系、价格水平和国家的产业政策等情况，对消费品制定高低不同的税率、税额。 （五）消费税具有转嫁性 消费税不论是在哪个环节征收，也不论是实行价内征收，还是价外征收，消费品中所含的消费税最终都要转嫁到消费者身上，由消费者负担。消费税转嫁性特点，较其他商品课税形式更为明显。 三、消费税的立法精神 消费税的立法主要集中体现国家的产业政策和消费政策，以及强化消费税作为国家对经济进行宏观调控手段的特征。具体表现在以下几个方面： (一)体现消费政策，调整产业结构 消费税的立法主要集中体现国家的产业政策和消费政策。如：为了抑制对人体健康不利或者是过度消费会对人体有害的消费品的生产，将烟、酒及酒精、鞭炮、焰火列入征税范围；为了调节特殊消费，将摩托车、小汽车、贵重首饰及珠宝玉石列入征税范围；为了节约一次性能源，限制过量消费，将汽油、柴油等油品列入征税范围。 (二)正确引导消费，抑制超前消费 目前我国正处于社会主义初级阶段，总体财力还比较有限，个人的生活水平还不够宽裕，需要在政策上正确引导人们的消费方向。在消费税立法过程中，对人们日常消费的基本生活用品和企业正常的生产消费物品不征收消费税，只对目前属于奢侈品或超前消费的物品以及其他非基本生活品征收消费税，特别是对其中的某些消费品如烟、酒、高档次的汽车等适用较高的税率，加重调节，增加购买者(消费者)的负担，适当抑制高水平或超前的消费。 (三)稳定财政收入，保持原有负担 消费税是在原流转税制进行较大改革的背景下出台的。原流转税主要税种—增值税和产品税的收入主要集中在卷烟、酒、石化、化工等几类产品上，且税率档次多，税率较高。实行新的、规范化的增值税后，不可能设置多档次、相差悬殊的税率。所以，许多原高税率产品改征增值税后，基本税率17％，税负下降过多，对财政收入的影响较大。为了确保税制改革后尽量不减少财政收入，同时不削弱税收对某些产品生产和消费的调控作用，需要通过征收消费税，把实行增值税后由于降低税负而可能减少的税收收入征收上来，基本保持原产品的税收负担，并随着应税消费品生产和消费的增长，使财政收入也保持稳定增长。 (四)调节支付能力，缓解分配不公 个人生活水平或贫富状况很大程度体现在其支付能力上。显然，受多种因素制约，仅依靠个人所得税不可能完全实现税收的公平分配目标，也不可能有效缓解社会分配不公的问题。通过对某些奢侈品或特殊消费品征收消费税，立足于从调节个人支付能力的角度间接增加某些消费者的税收负担或增加消费支出的超额负担，使高收入者的高消费受到一定抑制，低收入者或消费基本生活用品的消费者则不负担消费税，支付能力不受影响。所以，开征消费税有利于配合个人所得税及其他有关税种进行调节，缓解目前存在的社会分配不公矛盾。 第二节 纳税义务人