第十二章存货监盘.pptVIP

健康管理股份有限公司 ??? 1996年2月,健康公司发布消息称公司的会计记录存在违规情形,BDO（柏德豪会计师事务所)撤回了1995年报的审计报告,但还是被投资者告上了法庭,原告律师宣称存货舞弊使原告损失了约3700万美元,要求BDO承担75%的损失. 这家公司是家小公司,主要涉嫌虚构180万美元的在途存货，公司发起人\CEO豪特因此不但受到民事索赔,且被指控14项罪名成立,判处9年有期徒刑加25万元罚款 存货舞弊方式：在途存货，声称药品1995年4月28号离开匹兹堡的仓库，在1995年5月1日还未到达纽约的仓库。因此两个仓库盘点时都未计算。 第十二章 存货监盘 【教学目的】存货在财务报表审计中一般都要作为重要的审计项目 。掌握存货的监盘 第一节 存货监盘概述 一、存货监盘的含义 （一）概念 存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查 （二）目的 存货监盘针对的是主要是存货的存在性认定、完整性认定以及权利和义务的认定，注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货。并属于被审计单位的合法财产。存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。 注册会计师在测试存货的所有权认定和完整性认定时，可能还需要实施其他审计程序。 （三）是一项双重目的的测试 存货监盘程序主要包括控制测试与实质性程序 如果注册会计师采用以控制测试为主的审计方式，并准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序，那么绝大部分的审计程序将限于询问、观察以及检查。 对于单位价值较高的存货项目，应实施l00%的实质性程序，而对于其他存货则可视情况进行抽查 二、管理层和注册会计师的责任 实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任 定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任 第二节 存货监盘计划 一、制定存货监盘计划时的考虑因素和相应审计程序 1、与存货相关的重大错报风险：珠宝对纽扣 2、与存货相关的内部控制的性质： 采购、验收、仓储、领用、加工、出库 3、对存货盘点是否制定了适当的程序。复核或与管理层讨论其存货盘点计划。 注意：盘点计划是由被审计单位管理层制定的 4、存货盘点时间的安排。 5、被审计单位是否一贯采用永续盘存制。 6、存货的存放地点，以确定存货的监盘地点。 7、是否需要专家协助 二、存货监盘计划的主要内容 1、存货监盘的目标、范围及时间安排。 存货监盘的目标是获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。 存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。对存放于外单位的存货，应当考虑实施适当的替代程序，以获取充分、适当的审计证据。 存货监盘的时间，包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调。 2、存货监盘的要点及关注事项。 盘点期间的存货移动、存货的状况、存货的截止确认、存货的各个存放地点及金额等 3、参加存货监盘人员的分工 4、检查存货的范围：依赖于内部控制是否有效 第三节 存货监盘程序 一、评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序 二、观察管理层制定的盘点程序的执行情况 三、检查存货 四、执行抽盘 注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录 1、实施 从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性； 注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。 注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目 2、发现差异的处理 一方面，注册会计师应当查明原因，并及时提请被审计单位更正； 另一方面，注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。 　【例题·单选题】在对存货实施抽查程序时，以下做法中,B注册会计师应该选择的是（　）。　　A.尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入抽查范围　　B.事先就拟抽取测试的存货项目与乙公司沟通，以提高存货监盘的效率　　C.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性　　D.如果盘点记录与存货实物存在差异，要求乙公司更正盘点记录 五、实施存货监盘程序应该特别关注的问题 1、存货盘点范围 2、对特殊类型存货的监盘：职业判断 3、存货的