第五章营业税会计.ppt

税法与税务会计讲义 第五章 营业税会计 本 章 主 要 内 容 第一节 营业税概述 第二节 应纳税额的计算 第三节 营业税会计处理 　2011年营业税实现收入13678.61亿元，同比增长22.6%，比上年增速回落1.2个百分点。营业税收入占税收总收入的比重为15.2%。 第一节 营业税概述 本节主要内容 一、营业税定义 二、纳税义务人和税目、税率 三、营业税起征点 四、税收优惠和减免税 一、营业税定义 1、定义：营业税是对在中华人民共和国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额缴纳的一种税。 中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指： 　　（1）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内； 　　（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内； 　　（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内； 　　（4）所销售或者出租的不动产在境内。 有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。 但纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为： 　　（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人； 　　（2）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为； 　　（3）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 提供应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务（以下称应税劳务）。 注意：单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳务，不包括在内。 解释： 三大流转税 二、纳税义务人和税目、税率 1、纳税义务人： 在中华人民共和国境内提供应税劳务(发生地)、转让无形资产(使用地)或者销售不动产(坐落地)的单位和个人。 2、税目和税率： （1）交通运输业 3% （2）建筑业 3% （3）金融保险业 5% （4）邮电通信业 3% 2、税目和税率： （5）文化体育业 3% （6）娱乐业 5%-20% （电子游戏厅、高尔夫、夜总会、歌舞厅等一律20%，保龄球台球按5％） （7）服务业 5% （8）转让无形资产 5% （9）销售不动产 5% 1、按期纳税的起征点（另有规定外）为月营业额5000元至20000元； 2、按次纳税的起征点（另有规定外）为每次（日）营业额500元。 四、纳税义务发生时间 （一）一般规定营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。 （二）特殊规定1、纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。2、提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。3、纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。4、金融商品转让为所有权转移之日。 五、纳税期限（1）营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。（2）纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。（3）银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。（4）保险公司的纳税期限为1个月。 六、税收优惠和减免税 （一）根据《营业税暂行条例》的规定下列项目，免征营业税 ： (1)托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务 (2)残疾人员个人为社会提供的劳务 (3)医院诊所和其他医疗机构提供的医疗服务 (4)学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务 (5)农业机耕、排灌、病虫害防治，植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治 (6)纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票，宗教场所举办文化活动、宗教活动的门票收入。 （二）根据国家的其他规定，下列项目减征或免征营业税：（1）保险公司开展的1年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营