企业内部控制论文2.docVIP

企业内部控制论文：学习内部控制规范 提升公司管理水平职称论文发表：点击进入 时间：2012-03-15 论文核心提示： 　 在内部控制建设中，董事、监事和高管人员应以身作则，诚实守信、恪尽职守，为全体员工树立榜样。各阶层管理者应依据规程和制度实施管理，尊重员工，平等沟通，少用命令式语言。企业员工应遵守员工行为守则，认真履行岗位职责，提升自身职业道德修养，加强业务学习，勤勉尽责。。。 - 　　 【摘 要】 2008年5月，我国发布《企业内部控制基本规范》，2010年4月，又发布了《企业内部控制配套指引》，随后财政部对配套指引逐一作了深入而权威的解读。至此，中国新版企业内部控制框架基本形成。新框架相对2001—2004年发布的内部会计控制规范（试行）和美国COSO报告，既有继承，又有突破和创新，文章基于比较视角，从内部控制的定义、要素、风险理念、核心思想等方面分析新框架的突破与创新，以期为我国企业实施内部控制提供参考。 　　 【关键词】 内部控制； 风险导向； COSO报告； 整合框架 　　 内部控制是一个非常重要的管理术语，是防范各类风险，促进企业目标实现的必要因素。2008年5月，我国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部委联合发布《企业内部控制基本规范》。2010年4月，上述五部委又联合发布《企业内部控制配套指引》，随后财政部对配套指引逐一作了深入而权威的解读。至此，中国新版企业内部控制框架（以下称“新框架”）基本形成。新框架自2011年1月1日起在境内外同时上市的公司施行，2012年1月1日起扩大到境内上市公司，择机扩大到中小板和创业板。 　　 　　 一、中国企业内部控制框架的构成 　　 内部控制是一个完整的框架，而不仅仅是一系列的制度安排。如图1所示，新框架由企业内部控制基本规范、企业内部控制配套指引、企业内部控制配套指引解读三部分构成。企业内部控制配套指引包括应用指引、评价指引和审计指引三个系列。其中，应用指引又可细分为：（1）内部环境类应用指引，包括组织架构、发展战略、人力资源、社会责任和企业文化等；（2）控制活动类应用指引，包括资金运动、采购业务、资产管理、销售业务、工程项目、担保业务、业务外包、财务报告、研究与开发等；（3）控制手段类应用指引，包括全面预算、合同管理、内部信息传递、信息系统等。 　　 内部控制评价是公司董事会或类似权力机构对内部控制的健全性和有效性进行全面评价、形成评价结论、出具评价报告的过程。《企业内部控制评价指引》主要规范企业自身对其内部控制的健全性和有效性进行评价，主要用于引导企业全面评价内部控制的设计与运行情况，规范企业自我评价的主体、程序、范围和报告，揭示和防范内部控制评价过程的相关风险。 　　 内部控制审计是会计师事务所接受委托，对特定基准日客户内部控制设计与运行的健全性和有效性进行审计。由注册会计师对企业内部控制实施审计，是促进企业贯彻落实企业内部控制框架的重要制度安排。《企业内部控制审计指引》主要用于规范注册会计师内部控制审计业务，明确审计工作要求，保证执业质量。注册会计师在执行内部控制审计时，除应遵守审计指引外，还应遵守相关的执业准则。 　　 　　 二、企业内部控制的概念 　　 我国新框架将内部控制定义为：“由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制目标包括合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略”。为直观解读内部控制的内涵，可用图2来描述内部控制的过程。 　　（一）内部控制主体 　　 过去人们将企业内部控制的主体定义为会计人员和会计机构，层次较低，会计人员和会计机构难以担当内部控制之大任，无法有效推动内部控制的实施。新框架强调内部控制的主体是企业董事会、经理层和全体员工。从决策层面到执行层面，上至董事会、经理层，下至各部门、各岗位的普通员工，都需要参与进来。对内部控制的健全性和有效性最终负责的应是董事会，但内部控制绝不仅仅是董事会和经理层的事，全体员工在内部控制过程中都有自己的责任、权限和义务。例如，员工的正直、诚信和道德价值观是重要的内部环境；公司的人力资源政策和岗位责任制会涉及到全体员工等。因此，内部控制的主体是上至董事会，下至全体员工，中间是经理层和各阶层管理者。 　　 （二）内部控制属性 　　 过去人们认为内部控制是方法、措施和程序的安排，是静态的制度。新框架强调内部控制是一个过程，是由一系列要素构成的整体框架（如图3所示），是一种完整的风险管理体系，而非简单的制度或措施安排。控制环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、组织机构及权责分配、诚信和道德价值观、员工素质和人力资源政策、经营风格和管理哲学、企业文化等。风