2011年企业所得税政策变化要点及相关业务问题培训.pptVIP

内容 一、《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（2011年34号） 二、《国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告》（2011年36号） 三、《国家税务总局关于企业转让上市公司限售股有关所得税问题的公告》（2011年39号） 四、相关业务问题 五、延期政策整理 一、《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（2011年34号） 背景 要点：6个业务问题 金融企业同期同类贷款利率确定问题 【金融企业贷款利率相关情况】 1、按照中国人民银行的规定，金融机构贷款利率包括基准利率和浮动利率。 2、《中国人民银行关于调整金融机构存、贷款利率的通知》（银发〔2004〕251号）规定，从2004年10月29日起，金融机构（城乡信用社除外）贷款利率不再设定上限。因此浮动利率变得不确定。 3、金融企业自身往往会对不同期限、不同类型的贷款设定一个浮动利率的上限。 【税收争议】 “同期同类贷款利率”=基准利率？基准利率+浮动利率？ 各地执行不统一。 金融企业同期同类贷款利率确定问题 根据《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。 “金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。 金融企业同期同类贷款利率确定问题 【要点】 1、明确了利息支出扣除上限。实际支付的利息可以扣除，提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”。 2、明确了金融企业的范围。金融企业包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。 企业员工服饰费用支出扣除问题 企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。 【要点】 1、两个条件：统一制作、统一着装。 2、作为企业合理的支出给予税前扣除。 航空企业空勤训练费扣除问题 航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，根据《实施条例》第二十七条规定，可以作为航空企业运输成本在税前扣除。 房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题 【税收争议】 34号公告下发前，实务中对于推倒重置固定资产有两种理解。例如，房屋价款1000万，提取了折旧600万元，剩余净值400万元。第一种理解：将剩余净值400万元作为新建固定资产成本；第二种理解，将400万元净值作为“营业外支出”一次性在税前列支 。 34号公告支持了第一种观点。将推倒和重置合二为一，推倒是重置之前必须要发生的合理支出，因此将被推倒部分的净值作为所重置的新固定资产的计税基础。 房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题 企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的： ①如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧； ②如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。 房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题 【要点】 1、推倒重置：净值+重置计税成本（重新按规定确定折旧年限）； 2、提升功能、增加面积：改扩建支出+计税基础（重新按规定确定折旧年限或者按尚可使用年限） 房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题 【举例】推倒重置 A公司为建设新的仓库，将原有仓库拆除；截止拆除之日前一个月月底，旧仓库的账面原值为1000万元，累计折旧为600万元，账面净值为400万元，则该400万元与新仓库的建设成本一起，作为新仓库计税成本的组成部分，并自仓库投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧。 房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题 【举例】提升功能、增加面积 B公司自2011年1月起对下属某商用房屋进行改扩建。该房屋账面原值500万元，按20年计提折旧，已经计提折旧2