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企业所得税法律制度 1纳税主体： 在我国境内的企业，除外商投资企业和外国企业外，应当就其生产、经营所得和其他所得，依照《企业所得税条例》缴纳所得税。 企业所得税的纳税人：主要包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、公司企业和有生产经营所得和其它所得的其他组织。 2征税客体 企业所得税的纳税客体是指企业的生产、经营所得和其他所得。 3税率 按着《企业所得税暂行条例》规定企业应纳税所得适用33%的比例税率。同时，国务院规定，按照企业应纳税所得额的大小设置两档优惠税率。企业年应纳税所得额在3万元以下，按照18%的比例税率征税；年应纳税所得额在3万元至10万元的按照27%的比例税率征收；10 万元以上则统一执行33%的比例税率。 4应纳税所得额 纳税人的收入总额包括： （1）生产经营收入 （2）财产转让收入 （3）利息收入 （4）租赁收入 5）特许权使用费收入 （6）股息收入 （7）其他收入 《企业所得税暂行条例》规定与纳税人取得收入有关得成本、费用和损失的项目允许在计算应纳税所得额是扣除。具体包括： （1）纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息，按照实际发生额扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。 （2）纳税人支付给职工的工资，按照计税工资扣除。 （3）纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按照计税工资总额的2%、14%、1.5%计算扣除。 （4）纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3%以内部分，准予扣除。 （5）纳税人发生与生产经营业务直接相关的业务招待费，在规定的比例范围内可据实扣除超标部分，不得在税前扣除。 （6）纳税人按规定上交保险和运输保险，按规定交纳的保险费用，准予扣除。 （7）纳税人按规定上交保险公司或劳动保险部门的，职工养老保险基金、待业保险基金准予扣除。 （8）根据生产经营需要租入固定资产的费用按规定处理。 （9）纳税人 提取的坏帐准备金和商品削价准备金，准予扣除。 （10）纳税人发生年度亏损的，可用下一纳税年度的所得祢补；下一纳税年度所得不足以祢补，可逐年延续祢补，但期限不超过5年。 （11）纳税人转让各类固定资产发生的费用，准予扣除。 （12）纳税人在经营期间发生的汇兑损失。在当期扣除。 （13）纳税人按规定交给总机构的管理费用，可以扣除（须与本企业生产有关） 《企业所得税税前扣除办法》规定不允许扣除： 在书上161页请各位认真复习，对计算题特别重要。 例题分析 1、内资企业2000年度利润总额20万元，职工人数40人，进成本的费用的工资总额为40万元。在“营业外支出”中列有向贫困乡的捐赠物资3万元，向红十字会捐赠2万元：在“管理费用”中列有环保局超标排污罚款1万元：“投资受益”1.5万元是国债利息收入。根据资料计算应纳所得税额。 解：（1）按计税工资标准允许扣除工资总额=500×12×40=384000元 超支工资总额：400000-384000=16000元 （2）超支三项费用：16000×（14%+2%+1.5%）=2800元 （3）直接捐赠3万元不允许税前扣除 （4）向红十字会捐赠可全额扣除 （5）罚款1000元不得税前扣除 （6）国债利息收入1500元，免征税 （7）纳税调增金额：16000+2800+30000+10000=58800元 纳税调减金额：15000元 应纳税所得额：200000+58800-15000=243800元 应纳所得税额：243800×33%=80454元 2、某市建筑安装公司。2001年取得工程结算收入550万元，发生工程结算成本410万元。工程结算税金及附加20.5万元，销售材料收入55万元，销售材料成本44万元，另有产品销售收入20万元，产品销售成本17万元。固定资产出租收入6万元其他允许扣除的税金及附加3.5万元。当期管理费用86万元（其中交际应酬费5万元）。财务费用20万元，营业外收入1万元，营业支出4万元。 请计算该企业应纳所得税额。 解：营业外收入：550+55+20+6=631万元 交际应酬费扣除限额：631*0.0005=3.16万元 调整所得额=5-3.16=1.84万元 应纳税所得额=550-410-21.5-55-44+20-17+6-3.5-86+1.84-20+1-4=28.84万元 应纳所得税额=28084*33%=