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独立审计的诚信问题 王善平 (湖南大学会计学院4100r79) 【摘要】本文研究了独立审计诚信的涵义、发生作用的条件、产生信任危机的根源，以及独立审计诚信与政府政 策变动、有关法律制度安排、对高质量审计信息的市场需求、注册会计师的基本素质等变量的关系，并在此基 础上提出政策建议。 【关键词】 独立审计诚信稳定的预期无限责任 一、独立审计诚信的涵义与作用条件 诚信就是诚实、守信，即，以“己之诚实”换“他人之信任”。一个主体若长期诚实、守信，就形成自己的信誉。诚信 与信誉是两个等价概念。 诚信实际上是一个主体对其他主体兑现自己诺言的过程，包含着讨价还价和理性均衡，在讨价还价中，交易各方都朝 着均衡的目标迈进，最终会达到某种均衡，但这样的均衡又是暂时的，会不断演进，美国自1933年《证券法》把独立审计 的责任对象扩大到任何推定的财务报表使用者起，独立审计的诚信也因此变成了独立审计承诺并兑现为“公众利益”服务 (郭道扬，1994)。 独立审计作为一种“公共合约”和“监督经营者对一般通用会计规则的遵守和对剩余的会计规则制定权的适当行使” 的“外部权威”(谢德仁，199r7)，是以委托人信任为前提的，否则，审计契约就不会存在和发展。 独立审计诚信包括合伙人的诚信和非合伙人的诚信，在鉴证业务上的诚信和管理咨询业务上的诚信。对此，人们更多 地关心合伙人在鉴证业务上的诚信。 合伙人诚信主要包括对事务所内部人员的诚信和对公众的诚信。前者主要包括，(1)在签订合伙协议时，不虚夸私人 财产，不虚报独立审计技术、技能、开拓市场或管理协调等方面的能力，以保持必要的“职业谨慎”(R·K·Mau坞＆H·A· 观、公正地执业和评价非合伙人的成绩，给非合伙人一个稳定的工作环境，信守与非合伙人达成的合约，不克扣他们的利 益。 合伙人对社会公众的诚信，主要表现在审计鉴证业务上的诚信。其主要内容是：(1)不虚报自己的私人财产和专业胜 任能力。由于独立审计是为社会公众服务的，并且其服务质量信息具有高度的不对称性，因而若没有强有力的约束，cPA 滥用社会信任是很容易的事，私人财产殷实和专业胜任能力强，是确保独立审计诚信的根本所在。(2)独立性。合伙人越 独立就越能公正地出具独立审计报告。人们指控安达信从安然公司获得了太多的管理咨询收入且有多位职员先后在安然公 计准则，是独立审计职业界最能接受的标准。但是，司法界和社会却不以为然，如，1968年的“大陆自动售货机公司案”， 法官w．R．M砌出eld认为，当法庭发现审计报告有进一步揭示必要时，遵守会计准则和审计准则并不是辩护的理由。在我 万方数据 国，同样存在着遵守独立审计准则并不一定就能保证事务所和相关cPA不会受到诉讼和承担法律赔偿①。(4)及时地、全 面地、公正地查证、披露被审单位财务状况和盈利能力信息。 综上，独立审计诚信将意味着直接审计成本的增加或者审计份额的某种失去；在健全的资本市场中，失信将获得一次 性收益，损失更多的长远利益，而在不健全的资本市场中将在“劣币驱逐良币”中受益。即，独立审计的诚信实际上是健 全资本市场中的处在信息优势方的审计师的短期利益对长期利益的让位。诚信者为的是长期利益，失信者看中的是眼前利 益。 独立审计诚信机制从来就不会自发地发生作用，法律责任安排、市场需求和稳定预期是尤其重要的外生变量，并通过 合伙人对诚信的市场收益的追求而内在化。人们并不对等地重视交易的双方，把监督的重点放在拥有私人信息的一方。我 们以为，张维迎(2002)研究的信誉机制发挥作用的四个条件②在独立审计领域同样适用。 第一，社会公众对独立审计必须足够的耐心来信任独立审计会信守合约，不能因为某一审计失败而放弃对独立审计的 信任，否则，独立审计更容易“做一锤子买卖”，也不能因为某一事务所或某一cPA发生了审计失败而怀疑所有事务所和 所有cPA的可信性。 第二，能及时发现CPA和事务所的不诚实行为，并高效率地传递此信息。对事务所和cPA的监管，无论是政府型的， 立于cPA行业的监管结构，该机构的主要职能是制裁和质量控制，AJ口A将不在此监管机构中发挥任何作用，主要由会计 人士和非会计人士组成，他们有权要求当事人移交文件资料、作证，有权调查、启动制裁程序、公布处罚结果、限制不符 合道德和胜任能力的cPA从事上市公司的审计业务⑧。 第三，社会公众有积极性和可能性去惩罚不诚实、不守信的c